Wynika dalej z uzasadnienia omawianej decyzji, że w związku z odliczeniem przez kontrolowaną w miesiącu grudniu podatku naliczonego z faktury (...) z 31.12.1998 r. przeprowadzono w toku kontroli skarbowej konfrontację tej faktury z dokumentami bankowymi kontrolowanego podatnika. Analiza dokumentów bankowych okazanych kontrolującemu pozwoliła na stwierdzenie, że badana Spółka Cywilna nie posiada dowodu w postaci przelewu bankowego potwierdzającego fakt przekazania jako przedpłaty za towar kwoty 1.403.000,00 zł wykazanej w fakturze (...) z 31.12.1998 r. W wyjaśnieniach złożonych na wezwanie kontrolującego przez wspólnika Romana Ch. wskazano natomiast, iż dowodami bankowymi potwierdzającymi przekazanie na rzecz Spółki "BGM PP" kwoty ujętej w ww. fakturze są: potwierdzenie wpłaty na konto bankowe tejże Spółki gotówki w dniu 12.11.1998 r. w kwocie 600.000,00 zł oraz przelewy bankowe z dnia 21.12.1998 r. na kwoty 442.810,00 zł i 10.035,50 zł które to przelewy dotyczyły wpłat dokonanych przez kontrolowaną jednostkę w imieniu Spółki "BGM PP" na konto bankowe Drugiego Urzędu Skarbowego w Sz., z tytułu - odpowiednio - podatku dochodowego od osób prawnych za miesiąc listopad 1998 r. oraz podatku dochodowego od osób fizycznych za miesiąc listopad 1998 r. W trakcie prowadzenia czynności kontrolnych badana Spółka Cywilna nie przedstawiła kontrolującym pisemnego potwierdzenia salda na dzień 31.12.1998 r. ze Spółką "BGM PP". Na podstawie analizy zapisów konta rozrachunkowego sporządzonego na dzień 31.12.1998 r. przez Spółkę "BGM PP" oraz dowodów przedstawionych przez jednostkę kontrolowana, inspektor kontroli skarbowej stwierdził, iż nie potwierdzają one faktu dokonania przez Spółkę Cywilną "O.E." przedpłaty w wysokości 1.403.000,00 zł ujętej w fakturze (...).
Wynika następnie z omawianego uzasadnienia decyzji organu kontroli skarbowej, że w terminie przewidzianym do złożenia przez kontrolowanego zastrzeżeń do protokołu kontroli, a mianowicie w dniu 5.07.2000 r., pełnomocnik kontrolowanego podatnika złożył dodatkowy dokument mający potwierdzać fakt przekazania kontrahentowi na dzień 31.12.1998 r. całej określonej w fakturze (...) kwoty 1.403.000 zł. Dokumentem tym jest umowa przejęcia długu z dnia 31.12.1998 r. zawarta między s.c. "O.E.", Spółką z o.o. "BGM PP" i Spółką Cywilną "E.-P." z siedzibą w J. w myśl której to umowy Spółka "BGM PP" przejęła dług s.c. "E.-P." względem s.c. "O.E." w kwocie 380.868.75 zł. Kwota ta wraz z sumę 600.000 zł wpłaconą 12.11.1998 r. na rachunek Spółki "BGM PP" oraz z sumami 442.810.00 i 10.035,50 zł, przekazanymi na rachunek Drugiego Urzędu Skarbowego w Sz. w dniu 21.12.1998 r., stanowiła, według kontrolowanego podatnika, przedpłatę na kwotę 1.403.000.00 zł wykazaną w fakturze (...) i uzasadniającą jej wystawienie przez kontrahenta.
Odnosząc się do faktu przejęcia przez Spółka "BGM PP" ciążącego na Spółce Cywilnej "E.-P." z J. długu w wysokości 380.868,75 zł wobec kontrolowanej Spółki Cywilnej "O.E.", organ kontroli skarbowej stwierdził, iż pozostawało ono bez wpływu na uprawnienie tej ostatniej spółki do obniżenia podatku należnego za miesiąc grudzień 1998 r. o kwotę podatku naliczonego w fakturze (...) wystawionej 31.12.1998 r. przez Spółkę "PP". Wskazując na regulację art. 6 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, według której to regulacji po stronie wystawcy faktury obowiązek podatkowy, a w konsekwencji po stronie odbiorcy prawo do odliczenia podatku naliczonego, powstać mogły w sytuacji otrzymania od odbiorcy, co najmniej połowy ceny /w formie przedpłaty, zaliczki, zadatku lub raty/, oraz uznając, że powstanie z dniem 31.12.1998 r., na skutek przejęcia długu, zobowiązania wobec odbiorcy faktury nie stwarzało podstawy do uznania, że na skutek kompensaty tej wierzytelności doszło do wniesienia przez wierzyciela na rzecz dłużnika przedpłaty na poczet przyszłej ceny zamówionej dostawy oleju opałowego, kompensata taka możliwa byłaby bowiem jedynie w odniesieniu do obustronnych wierzytelności wymagalnych w dniu jej dokonania, czego nie można powiedzieć o wierzytelności wobec kontrolowanej spółki cywilnej, gdyż taka wymagalna wierzytelność w dniu 31.12.1998 r. jeszcze nie istniała, skoro dostawa w tym czasie nie została jeszcze wykonana, organ kontroli skarbowej stwierdził, iż wystawiona w dniu 31.12.1998 r. przez Spółkę "BGM PP" faktura (...) na przedpłatę w wysokości 1.403.000 zł jest fakturą o jakiej mowa w art. 33 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym i że przez to nie stanowi ona podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku w myśl art. 54 ust. 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 1997 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 156 poz. 1924/. Konstatując taki stan faktyczny i prawny Inspektor Kontroli Skarbowej dokonała na koniec określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za miesiąc grudzień 1998 r. bez uwzględnienia odliczenia podatku naliczonego wynikającego z omawianej faktury (...) z 31.12.1998 r. oraz - uwzględniając fakt zaniżenia przez podatnika w deklaracji VAT-7 tego zobowiązania o kwotę 253.000 zł - ustaliła Spółce Cywilnej dodatkowe zobowiązanie w tymże podatku w kwocie 75.900,00 zł odpowiadające 30 procent zaniżenia deklarowanego podatku.