Jakkolwiek do stosowania opieki stosuje się odpowiednio przepisy o władzy rodzicielskiej /art. 155 par. 2 K.r.o./, to jednakże dochody z majątku małoletniego dziecka, którymi sprawujący opiekę zarządza, mogą być przezeń obracane wyłącznie na potrzeby tegoż małoletniego, a nie na potrzeby sprawującego opiekę lub jego rodziny, a zatem brak jest z tego względu jakiejkolwiek ratio legis do łączenia, dla celów podatkowoprawnych, dochodów opiekuna prawnego z dochodami osoby małoletniej poddanej jego opiece.
Skoro zatem zawarte w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /t.j. Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./, w jej brzmieniu obowiązującym do 31.12.2000 r., wyłączenie odrębnego opodatkowania dochodów małoletnich dzieci sprowadza się do doliczania do dochodów rodziców oraz osób, o których mowa w art. 6 ust. 4, tylko dochodów dzieci własnych i przysposobionych i to tylko w sytuacji, gdy rodzicom przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci, to jako oczywisty jawi się wniosek, że osobą, o której mowa w art. 6 ust. 4, do dochodów której doliczeniu podlegają dochody małoletniego dziecka, jest jedynie rodzic stanu wolnego samotnie to dziecko wychowujący, nie jest nią natomiast opiekun prawny i to także wówczas, gdy samotnie wychowując to dziecko może on podatek ustalić, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu, w podwójnej wysokości podatku wyliczonego od połowy swych dochodów.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu w dniu sprawy ze skargi Krzysztofa O. na decyzję Izby Skarbowej w Sz. z dnia 19 października 2000 r. (...) w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1997 i 1998 r. - uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Urzędu Skarbowego w G. z dnia 6.07.2000 r. (...).
Decyzją z dnia 19.10.2000 r., (...), wydaną na podstawie art. 233 par. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./ oraz art. 9 ust. 1 i art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./, izba Skarbowa w Sz. utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w G. z 6.07.2000 r., (...), odmawiającą Krzysztofowi O. stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 1997 i 1998 w wysokości wyższej niż wynikające ze złożonych przezeń deklaracji rocznych.
Wynika z uzasadnienia powyższej decyzji organu odwoławczego, że w dniu 9.06.2000 r. wpłynął do Urzędu Skarbowego w G. wniosek Krzysztofa O. o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 1997 i 1998 powstałej na skutek błędnego wykazania przezeń w zeznaniach podatkowych za te lata przychodu z tytułu renty rodzinnej otrzymywanej przez jego małoletnia siostrę, której w tymże okresie był opiekunem prawnym ustanowionym na mocy orzeczenia sądowego. We wniosku tym wskazano, że będąc opiekunem prawnym małoletniej siostry podatnik nie spełniał kryteriów określonych w ustawie dla osoby samotnie wychowującej dziecko, a zatem nie zachodziły przesłanki do doliczania dochodów małoletniej siostry do dochodów podatnika, co w rzeczywistości uczynione zostało w obu zeznaniach rocznych za ww. lata podatkowe.
Po rozpatrzeniu powyższego wniosku Urząd Skarbowy w G. wydał decyzję, w której odmówił stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 1997 i 1998 należnym od Krzyszofa O., uznając, iż zgodnym z prawem było doliczenie przezeń do własnych dochodów także dochodów poddanej jego opiece małoletniej siostry. W uzasadnieniu swej decyzji organ pierwszej instancji podkreślił, iż o zaliczeniu dochodów małoletniego dziecka do dochodu podatnika decyduje regulacja zawarta w art. 7 ustawy podatkowej, zaś przyjęcie stanowiska wnioskodawcy, iż dochody małoletnich dzieci otrzymywane przez opiekunów prawnych pozostających w związkach małżeńskich nie podlegają zaliczeniu do ich własnych dochodów, stawiałoby ich w sytuacji korzystniejszej w porównaniu do prawnych opiekunów stanu wolnego.
Wynika dalej z uzasadnienia omawianej decyzji organu odwoławczego, że rozpatrując sprawę na skutek wniesionego odwołania od decyzji Urzędu Skarbowego w G., Izba Skarbowa w Sz. również nie znalazła podstaw do uznania, że na skutek doliczenia przez podatnika do własnych dochodów także dochodów jego małoletniej podopiecznej doszło do powstania nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych, jaki w latach 1997 i 1998 ciążył na odwołującym się podatniku. Wbrew twierdzeniom podatnika, doliczenie przezeń dochodów poddanej jego opiece małoletniej siostry do dochodów własnych dokonane zostało, według organu odwoławczego, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także odpowiada przepisom art. 9 ust. 1 i art. 11 ust. 1 tej ustawy, według których opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 i zwolnionych od podatku na podstawie odrębnych przepisów, zaś składającymi się na dochód przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Skoro odwołującemu, się podatnikowi, jako opiekunowi prawnemu małoletniej siostry, Kasa Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego /KRUS/ postawiła do dyspozycji rentę, to winna ona zostać wykazana przezeń w rocznych zeznaniach podatkowych za te lata kalendarzowe, w których ją otrzymał, uważa Izba Skarbowa w Sz., podkreślając dodatkowo, iż sam fakt, że odwołujący się podatnik nie jest osobą samotnie wychowującą dziecko i tym samym nie może rozliczać się z podatku na zasadach określonych w art. 6 ust. 4 ustawy podatkowej, nie przesądza jeszcze o tym, że opodatkowaniu nie podlegają otrzymywane przez niego przychody z tytułu renty rodzinnej poddanego jego pieczy dziecka.