Wykonanie chociażby na indywidualne zamówienie i według wskazań zamawiającego oprogramowania komputerowego, jako dzieła stanowiącego przedmiot prawa autorskiego, w celu jego eksploatacji przez zamawiającego w drodze kopiowania, modyfikacji i dystrybucji /art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych - Dz.U. nr 24 poz. 83/ nie stanowi świadczenia usługi.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi "A.-P." Spółki z o.o. w Sz. na decyzję Izby Skarbowej w Sz. z dnia 27.11.1997 r. (...) w przedmiocie podatku od towarów i usług - uchyla zaskarżoną decyzję; (...).
Jest w rozpatrywanej sprawie niesporne, jak wynika to ze skargi oraz poprzedzającej ją decyzji ostatecznej Izby Skarbowej, że w ramach zobowiązania wynikającego z umowy zawartej w dniu 20 stycznia 1996 r. z firmą "A.", mającą swą siedzibę w USA skarżąca Spółka "M." wykonała dzieło w postaci oprogramowania komputerowego wirtualnego studia telewizyjnego i przeniosła na tegoż kontrahenta "wszystkie autorskie prawa majątkowe do swobodnego i bez ograniczeń /co do czasu korzystania i wszelkich pól eksploatacji/ rozporządzania tym dziełem". Z umowy tej wynika też, że za wykonanie dzieła skarżąca Spółka otrzymać miała wynagrodzenie w wysokości 550.000 USD, które obejmuje wszelkie czynności związane z wykonaniem dzieła oraz przeniesienie majątkowych praw autorskich.
Istota sporu w rozpatrywanej sprawie sprowadza się natomiast do oceny charakteru wykonanej czynności opracowania i wykonania ww. oprogramowania komputerowego z punktu widzenia ich zakwalifikowania do określonego podatkowo-prawnego stanu faktycznego wynikającego z ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
Z uzasadnienia zaskarżonej decyzji wynika, że kwalifikując wykonane przez skarżącą Spółkę czynności organy podatkowe uznały je za czynność odpłatnego świadczenia usługi, o jakiej mowa w grupowaniu 72.20.32 Klasyfikacji Wyrobów i Usług /KWiU/ - "Usługi opracowywania oprogramowania na zamówienie klienta", przyjmując, iż decydującym w takiej ocenie charakteru tej czynności jest to, że dzieło /program komputerowy/ wykonane zostało według wskazań zamawiającego, ma ono charakter indywidualny, określony potrzebami zamawiającego, zaś towarzyszące temu przeniesienie autorskich praw majątkowych jest normalną konsekwencją wykonania takiego dzieła.
W związku z takim stanowiskiem Izby Skarbowej zauważyć należy, iż "usługowy" charakter określonej czynności w rozumieniu Klasyfikacji Wyrobów i usług /KWiU/, do stosowania której odsyła - jak to wyżej wykazano - art. 4 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, zależy nie od tego, iż czynność ta wykonana zostaje na zamówienie innego podmiotu, lecz to, że czynność ta zaspokaja określone własne potrzeby zamawiającego. Jest oczywistym, że odsyłając do Klasyfikacji Wyrobów i usług /KWiU/, jako do określonego zbioru norm technicznych, cytowana ustawa podatkowa odsyła /w art. 4 pkt 2/ nie tylko do usystematyzowanego wykazu różnych czynności przez ten zbiór uznawanych za czynności usługowe, ale także do norm zawartych w "Objaśnieniach wstępnych do Klasyfikacji Wyrobów i Usług".
Z "Objaśnień" tych wynika natomiast /cz. III pkt 5/, że w rozumieniu tej Klasyfikacji pojęcie usługi obejmuje wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nie tworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych, tzn. usługi dla celów produkcji, oraz wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.