Czynnikiem wyróżniającym określoną czynność jako czynność usługową /usługę/ jest przede wszystkim to, iż świadczenie tej czynności zmierza do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego w procesie prowadzonej przezeń działalności produkcyjnej, służąc tym samym tej działalności, albo też do zaspokojenia potrzeb zamawiającego o charakterze konsumpcyjnym. Takie rozumienie pojęcia usługi oznacza, że usługą jest świadczenie takiej tylko czynności "opracowania oprogramowania na zamówienie klienta", w następstwie którego zaspokojeniu podlegają potrzeby samego zamawiającego z zastosowania /używania/ tego oprogramowania dla celów jego działalności gospodarczej albo celów konsumpcyjnych. Wykonanie natomiast, chociażby na indywidualne zamówienie i według wskazań zamawiającego, oprogramowania komputerowego, jako dzieła stanowiącego przedmiot prawa autorskiego, w celu jego modyfikacji i dystrybucji /art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych - Dz.U. nr 24 poz. 83 ze zm./, nie stanowi świadczenia usługi, wykonanie takiego dzieła nie służy bowiem zaspokojeniu potrzeb zamawiającego, skoro dzieło to, ze względu na swoje treści, przeznaczone jest, jako produkt autorskiej pracy twórczej, dla nieokreślonego kręgu odbiorców.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi "A.P." Spółki z o.o. w Sz. na decyzję Izby Skarbowej w Sz. z dnia 27 listopada 1997 r. (...) w przedmiocie podatku od towarów i usług - uchyla zaskarżoną decyzję, (...).
Decyzją z 31 lipca 1997 r. (...), wydaną na podstawie art. 2 ust. 1, art. 4 pkt 6, art. 5 ust. 1, art. 10 ust. 2 art. 15 ust. 1, art. 18 ust. 1 i art. 27 ust. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, art. 5 ust. 3 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./, Pierwszy Urząd Skarbowy w Sz. określił Spółce z o.o. "A.P." z siedzibą w Sz. zobowiązanie w podatku od towarów i usług za styczeń 1997 r. w wysokości 121.687,00 zł oraz ustalił tejże Spółce dodatkowe zobowiązanie w tym podatku w kwocie 39.242,10 zł.
Z uzasadnienia tej decyzji wynika, że wyżej wymieniona Spółka złożyła deklarację dla podatku od towarów i usług VAT-7 za miesiąc styczeń 1997 r., w której wykazała podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług nie rozliczony w poprzednich miesiącach - w kwocie 1.727,00 zł, podatek naliczony za styczeń 1997 r. - w kwocie 7.419,00 zł, korektę podatku naliczonego dotyczącego miesiąca listopada 1996 r. - o minus 27,00 zł, podatek należny za miesiąc styczeń 1997 r. - w kwocie 0,00 zł oraz nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do zwrotu - w kwocie 9.120,00 zł.
W następstwie kontroli przeprowadzonej przez pracowników Pierwszego Urzędu Skarbowego w Sz. oraz na podstawie materiału dowodowego zgromadzonego w toku przeprowadzonego postępowania podatkowego zostało ustalone, że pomiędzy Spółką "A.P." a firmą "A.INC." z siedzibą w Menlo Park - California zawarta została umowa, zgodnie z którą Spółka "A.P." zobowiązała się na zlecenie wyżej wymienionego kontrahenta zagranicznego wykonać oprogramowanie komputerowe wirtualnego studia telewizyjnego ELSET oraz przenieść na tegoż kontrahenta wszystkie autorskie prawa majątkowe do swobodnego i bez ograniczeń rozporządzania tym dziełem. W wyniku realizacji wyżej wymienionej umowy Spółka "A.P." dokonała w sierpniu 1996 r. sprzedaży na rzecz "A.INC." z siedzibą w Menlo Park - California oprogramowania komputerowego wirtualnego studia telewizyjnego ELSET według faktury sprzedaży Nr 2/96 z 20 grudnia 1996 r. Sprzedaż tę Spółka "A.P." opodatkowała przy zastosowaniu stawki "0" proc., tymczasem będące realizowanym w kraju opracowanie i wykonanie oprogramowania komputerowego /wirtualnego studia telewizyjnego/ zgodnie z wymogami zleceniodawcy w ramach zawartej umowy mieści się w zakresie podkategorii KWiU 72.20.32 "Usługi opracowania oprogramowania na zamówienie klienta" i stanowi usługę, której sprzedaż zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług (...) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22 proc., stwierdza w uzasadnieniu swej decyzji Pierwszy Urząd Skarbowy w Sz., zawierając w nim na koniec przedstawienie wyliczenia podatku należnego od tej sprzedaży oraz uwzględniające ten podatek rozliczenie podatku VAT za miesiąc styczeń 1997 r., a także ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego, będącego następstwem stwierdzenia, że podatnik w złożonej deklaracji podatkowej wykazał kwotę zobowiązania podatkowego w kwocie niższej od kwoty należnej i stanowiącego kwotę odpowiadającą 30 proc. kwoty zaniżenia tego zobowiązania.