Z zasad ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze /Dz.U. 1995 nr 54 poz. 288/ wynika, że udział członków spółdzielni w nadwyżce bilansowej, będącej niewątpliwie zyskiem osoby fizycznej w rozumieniu art. 17 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./, ma dwojaki charakter.
- jest to udział w nadwyżce bilansowej przeznaczonej do podziału w zależności od wkładu pracy i jako mający charakter przychodu związanego ze spółdzielczym stosunkiem pracy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, którego pobór następuje według zasad określonych w art. 31 tej ustawy.
- jest to udział w części nadwyżki bilansowej przeznaczonej na oprocentowanie udziałów członkowskich i wielkość /rozmiary/ udziału w tej części nadwyżki poszczególnych członków zależne są od wartości pieniężnej ich udziałów członkowskich, a więc stanowi on przychód z kapitału pieniężnego, o jakim mowa w art. 17 pkt 1 omawianej ustawy podatkowej /inny przychód z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej/, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, którego pobór odbywa się na zasadach określonych w art. 41 ust. 4 tejże ustawy, a więc podatkiem dochodowym zryczałtowanym, podlegającym odprowadzeniu na rachunek urzędu skarbowego w terminie i trybie określonym w art. 42 ust. 1 omawianej ustawy, co do przeznaczenia którego ustawa nie czyni żadnych wyjątków.
oddala skargę w przedmiocie odmowy zwrotu podatku dochodowego od wypłat z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej w formie oprocentowania udziałów.
Decyzją z dnia 13 maja 1995 r., Nr IP.I-732-17/95, Izba Skarbowa w K. na podstawie art. 138 par. 1 pkt 1 Kpa oraz art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w S. z dnia 20 lutego 1995 r. Nr UP.d-850-9/95, odmawiającą Spółdzielni Inwalidów "S" w S. stwierdzenia nieistnienia obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych na kwotę 236.722 zł i zwrotu odprowadzonego podatku z tytułu dokonanych w latach 1992-1994 członkom spółdzielni wypłat z nadwyżki bilansowej w formie oprocentowania udziałów, o co Spółdzielnia ta wystąpiła pismem z dnia 18 stycznia 1995 r.
W uzasadnieniu tej decyzji wskazano, że Spółdzielnia Inwalidów "S" w S. w latach 1992-1994 wypłaciła swym członkom oprocentowanie wkładów, o jakim mowa w art. 77 Prawa spółdzielczego, przeznaczając na ten cel część nadwyżki bilansowej, a pobrany z tego źródła przychodów podatek przekazała - jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych na rachunek urzędu skarbowego stosownie do postanowień art. 42 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawę pobrania tego podatku stanowił przepis art. 41 ust. 1 ww. ustawy, gdyż przychody członków spółdzielni z tytułu oprocentowania wkładów stanowią przychód określony w art. 17 tejże ustawy, od którego członek spółdzielni obowiązany jest uiścić zryczałtowany podatek dochodowy.
W myśl art. 38 ust. 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy będący zakładami pracy chronionej zamiast do budżetu przekazują na fundusze rehabilitacji niepełnosprawnych jedynie kwoty zaliczek pobranych od przychodów wymienionych w art. 31 tejże ustawy. Natomiast podatek zryczałtowany pobrany w myśl art. 41 ust. 1 i 4 ustawy podlega - stosownie do art. 42 - przekazaniu na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Obowiązkowi temu nie przeczy przepis art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 9 maja 1991 r. o zatrudnieniu i rehabilitacji zawodowej osób niepełnosprawnych /Dz.U. nr 46 poz. 201 ze zm./, gdyż przewidziane w tym przepisie zwolnienie od obowiązku podatkowego dotyczy należności budżetowych, które z mocy innych ustaw zakład pracy chronionej obowiązany byłby uiszczać jako podatnik, a nie płatnik.
W wniesionej przez siebie skardze od powyższej decyzji Spółdzielnia Inwalidów "S" w S. domaga się jej zmiany zarzucając naruszenie przepisu art. 20 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 9 maja 1991 r. o zatrudnieniu i rehabilitacji zawodowej osób niepełnosprawnych /Dz.U. nr 46 poz. 201 ze zm./ oraz przepisu art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ przez wadliwą ich wykładnię i przyjęcie, że przepisy te nie mają zastosowania w sprawie. Nie kwestionując faktu, że żądanie zwrotu uiszczonego przez nią podatku w kwocie 236.722 nowych zł odnosi się do podatku pobranego od dokonanych w latach 1992-1994 członkom Spółdzielni wypłat z nadwyżki bilansowej w formie oprocentowania udziałów, skarżąca Spółdzielnia wywodzi, że dla powstania obowiązku określonego w art. 38 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. dla przekazania kwoty pobranych zaliczek na wskazane w tym przepisie fundusze rehabilitacji osób niepełnosprawnych, obojętnym pozostaje to, w jakiej formie następuje wypłata nadwyżki bilansowej. Art. 38 ust. 2 cyt. ustawy jest w pełni zgodny z przepisem art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 9 maja 1991 r. o zatrudnieniu i rehabilitacji zawodowej osób niepełnosprawnych, w myśl którego zakład pracy chronionej, którym jest skarżąca, zwolniony jest z podatków.