W przypadku decyzji w podatku dochodowym od osób fizycznych wydanych przez organy podatkowe bądź organy kontroli skarbowej zawsze są to decyzje o charakterze deklaratoryjnym, czyli potwierdzającymi istnienie zobowiązania podatkowego, które powstało z mocy prawa.
Naczelny Sąd Administracyjny oddala skrgę w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1994 r.
Decyzją z dnia 18 sierpnia 1997 r. Inspektor Kontroli Skarbowej z Urzędu Kontroli Skarbowej w S. określił Bożenie i Zbigniewowi O. podatek dochodowy od osób fizycznych za 1994 r. i w kwocie 2.238,50 zł.
Z uzasadnienia tej decyzji wynika, że Zbigniew prowadził Przedsiębiorstwo "B". Przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód firmy wykazane w zeznaniu były zgodne z danymi wynikającymi z podatkowej księgi przychodów i rozchodów, jednakże w wyniku kontroli Inspektor stwierdził, że przy ustalaniu przychodu za 1994 r. podatnik pomniejszył go o zwroty podatku od towarów i usług w kwocie 648.196.000 zł. Pomniejszenie przychodu o zwroty podatku od towarów i usług było w cenie organu kontroli nieprawidłowe bowiem podatnik ewidencjonował przychody ze sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w wartości bez podatku oraz nie ujmował w księdze przychodów z tytułu zwrotów podatku od towarów i usług.
W odwołaniu od powyższej decyzji pełnomocnik podatników Bożeny i Zbigniewa O., wnosząc o uchylenie zaskarżonej decyzji podniósł zarzut rażącego naruszenia prawa.
W ocenie pełnomocnika w świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 90 poz. 416 ze zm./ w brzmieniu obowiązującym w 1994 r., definicja przychodu zawarta w art. 14 tej ustawy została rozszerzona o art. 20a. Uwzględniają zatem wymieniony wyżej przepis u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychody w tej sprzedaży uważa się przychody pomniejszone o należny podatek od towarów i usług oraz o otrzymane zwroty tego podatku dokonywane na podstawie odrębnych przepisów. Zasadne zdaniem pełnomocnika było ewidencjonowanie przychodów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów bez należnego podatku od towarów i usług a następnie pomniejszenie tego podatku o otrzymane z Urzędu Skarbowego zwroty podatku od towarów i usług. Jak wynika z odwołania taki sposób ustalania przychodu jest zgodny również z przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 1992 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów /Dz.U. nr 99 poz. 496 ze zm./ oraz wytycznymi Ministra Finansów z dnia 28 maja 1993 r. w sprawie ewidencji podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego i obrotowego /Dz.Urz. MF nr 9 poz. 41 ze zm./.