Wynikające z par. 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 1993 r. w sprawie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych /Dz.U. nr 132 poz. 635 ze zm./ wyłączenia w stosowaniu jego przepisów nie stosuje się w sytuacji, gdy jeden ze wspólników w roku poprzedzającym rok podatkowy wykonywał w ramach stosunku pracy czynności wchodzące w zakres deklarowanej działalności spółki, nawet gdyby w danym okresie spółka nie otrzymała zlecenia i nie osiągnęła przychodu w zakresie wykonywanym wcześniej przez wspólnika w ramach stosunku pracy.
Pan Maciej B. od 1 stycznia 1992 r. prowadził samodzielnie działalność gospodarczą w zakresie handlu i usług transportowych.
Ponadto od 18 kwietnia 1994 r. prowadził działalność gospodarczą wraz z Czesławem K. w formie spółki cywilnej. Przedmiotem tej działalności jest produkcja kafli i ich sprzedaż.
W umowie Spółki wspólnicy zadeklarowali również, iż przedmiotem działalności spółki jest wycena nieruchomości i nadzór budowlany.
W złożonej za okres od kwietnia do sierpnia 1994 r. deklaracji PIT-5 Maciej B. wykazał przychody z tytułu wykonywania działalności gospodarczej samodzielnie oraz odliczył poniesioną stratę z działalności spółki. W dniu 2 sierpnia 1994 r. w przedsiębiorstwie prowadzonym przez spółkę cywilną Urząd Skarbowy w G. dokonał kontroli urządzeń księgowych i dokumentów. W jej wyniku stwierdzono, iż w okresie objętym kontrolą podatnicy rozliczyli się z prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki na zasadach ogólnych, co było niezgodne z przepisami par. 1 ust. 1, par. 2 ust. 1 i par. 6 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 1993 r. w sprawie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów osób fizycznych /Dz.U. nr 132 poz. 635 ze zm./. Zgodnie z przytoczonymi przepisami bowiem nowo powstały podmiot gospodarczy zobowiązany był do opłacania w roku podatkowym zryczałtowanego podatku dochodowego oraz do prowadzenia ewidencji przychodów i zakupów.
Powyższe ustalenia były podstawą do wydania w dniu 4 października 1994 r. przez Urząd Skarbowy w G. dwóch decyzji:
1/ Decyzją nr (...), wydaną na podstawie art. 5 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. nr 27 poz. 111 ze zm./, par. 1 ust. l, par. 2 ust. 1, par. 4 ust. 1, par. 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 1993 r. w sprawie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów osób fizycznych /Dz.U. nr 132 poz. 635 ze zm./ art. 30 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1995 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ oraz art. 104 Kpa ustalono Maciejowi B. zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów osób fizycznych za okres od 18 kwietnia 1994 r. do 31 sierpnia 1994 r. w kwocie 607.000 zł.
2/ Decyzją nr (...) wydaną z powołaniem się na przepisy wskazane w decyzji nr (...), a nadto na art. 27 ust. 1 i art. 44 ust. 1-3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Urząd Skarbowy ustalił Maciejowi B. podatek dochodowy od osób fizycznych za okres od 1 stycznia 1994 r. do 31 sierpnia 1994 r., wymagany w formie zaliczek w kwocie 58.827.000 zł.
W uzasadnieniu obu decyzji wskazano, iż zgodnie z powołanymi w nich przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 1993 r. w sprawie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów osób fizycznych nowo utworzona spółka cywilna zobowiązana jest do opłacania w roku podatkowym zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów osób fizycznych oraz prowadzenia ewidencji przychodów i zakupów.