1. Podstawową zasadą podatku od towarów i usług jest prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, który to podatek uiszczony został przez zbywcę. Prawo nabywcy nie jest więc w tym przypadku samoistne, a uzależnione jest od tego, czy zbywca podatek ten wcześniej uiścił. Przepisy rozporządzenia stanowią więc akt doprecyzowania zasady wynikającej wprost z ustawy.
2. Nie zachowanie przez sprzedawcę kopii faktur nie ma znaczenia, jeżeli sprzedawca w deklaracji dla podatku od towarów i usług uwzględnił wykazaną w fakturze sprzedaż.
3. Przepis par. 5 ust. 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1995 r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 154 poz. 797 ze zm./ ma zastosowanie, gdy nie ma wątpliwości co do tego, iż deklaracje ujmują wykazaną w konkretnych fakturach sprzedaż i podatek należny.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Kazimierza K. na decyzję Izby Skarbowej w Sz. z dnia 19 maja 2000 r. (...) w przedmiocie podatku od towarów i usług za sierpień 1996 r. - oddala skargę.
Decyzją z 22 lutego 2000 r. (...) Inspektor Kontroli Skarbowej z Urzędu Kontroli Skarbowej w Sz. określił Kazimierzowi K. zobowiązanie w podatku od towarów i usług za sierpień 1996 r. w wysokości 5.147 zł oraz zaległość podatkową w kwocie 5.147 zł. W wyniku przeprowadzonej kontroli ustalono, że Kazimierz K. prowadzący działalność gospodarczą w zakresie handlu artykułami gospodarczo - spożywczymi jako Przedsiębiorstwo Handlowe "J." z siedzibą w D. gmina Ch. w złożonej deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług VAT-7 za sierpień 1996 r. obniżył podatek należny o podatek naliczony w kwocie 5.862 zł wynikający z faktur VAT (...) z dnia 1.08.1996 r. i (...) z dnia 14.08.1996 r. wystawionych przez Przedsiębiorstwo Handlowe "A. SAT" Przemysław K. z siedzibą w O. ul. D. 8. Faktury te nie zostały potwierdzone kopią u sprzedawcy, wobec czego zgodnie z par. 54 ust. 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1995 r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 154 poz. 797 ze zm./ nie stanowią one podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy lub zwrotu podatku naliczonego.
W odwołaniu od tej decyzji podatnik zarzucił błędne nieuwzględnienie podatku naliczonego w wysokości 5.862 zł wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dokonane w sierpniu 1996 r. od Przemysława K. mimo, że kopie faktur sprzedawcy uległy zniszczeniu podczas powodzi w lipcu 1997 r., co wynika z zeznań Przemysława K. Bezpodstawnie, zdaniem skarżącego, organ I instancji zeznania sprzedawcy uznał za niewiarygodne. Izba Skarbowa w Sz. na podstawie art. 233 par. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./, art. 5, art. 10, art. 19, art. 21, art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, par. 54 ust. 3, ust. 4 pkt 2 w zw. z par. 54 ust. 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1995 r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 154 poz. 797 ze zm./ utrzymała zaskarżoną decyzję w mocy. Rozstrzygnięto o tym decyzją z dnia 19 maja 2000 r. (...).
Organ ten uznał, że przepis art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym dając prawo podatnikowi do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów lub usług określił jednocześnie w następnych przepisach wymogi, które podatnik musi spełnić, by skorzystać z tego prawa. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonego w fakturach stwierdzających nabycie towarów i usług. Uznając fakturę za podstawowy dokument stwierdzający nabycie towarów i usług ustawa zakreśliła właśnie ze względu na skutki jakie dokument ten wywołuje w zakresie ustalania uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego szczegółowe wymogi formalne, którym dokument ten winien odpowiadać. Wystawienie faktury zgodnie z wymogami określonymi w art. 32 ustawy, a także zgodnie z par. 54 rozporządzenia warunkuje uprawnienie nabywcy do dokonania przez niego odliczenia podatku w fakturze takiej naliczonego od podatku należnego. W przypadku, gdy nabywca posiada fakturę nie potwierdzoną kopią u sprzedawcy, to faktury te w myśl par. 54 ust. 4 pkt 2 rozporządzenia nie stanowią one podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy lub zwrotu podatku naliczonego. Przepisu tego nie stosuje się zgodnie z par. 54 ust. 8 rozporządzenia jeżeli wystawca faktury uwzględnił wykazaną w niej sprzedaż i podatek należny w deklaracji dla podatku od towarów i usług. Sprzedawca w deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług VAT-7 za sierpień 1996 r. wykazał podatek należny w wysokości 64.182 zł.