W postępowaniu podatkowym w sprawie ustalenia podstawy opodatkowania przychodu nie znajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu istotna rola w dowodzeniu przypada samemu podatnikowi, na którym z istoty rzeczy spoczywa zasadniczy ciężar wykazania, że suma poniesionych w roku podatkowym wydatków i wartość zgromadzonych w tymże roku zasobów finansowych znajdują pokrycie w już opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania źródłach przychodu oraz w posiadanych przedtem zasobach majątkowych.
Naczelny Sąd Administracyjny uznał, co następuje:
Skarga okazała się nieuzasadniona, zaskarżona decyzja odpowiada bowiem przepisom prawa.
Określając w art. 6 ust. 1 źródła przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, obowiązująca do 31.12.1991 r. ustawa z dnia 16 grudnia 1972 r. o podatku dochodowym /Dz.U. 1989 nr 27 poz. 147 ze zm./ zaliczyła do nich "inne źródła określone z art. 7 ust. 8" oprócz źródeł przez siebie wcześniej wymienionych. Wskazując z kolei w art. 7 ust. 8 różne przychody, jakie uważa za pochodzące z "innych źródeł", ustawa ta wymieniła też wśród nich przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu.
Wprowadzając opodatkowanie przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach, omawiana ustawa podatkowa zawarła w art. 7 ust. 9 wskazania co do sposobu ustalania wysokości tych przychodów. I tak, w myśl tego przepisu wysokość przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach ustala się przyjmując za podstawę sumę poniesionych w roku podatkowym wydatków i wartość zgromadzonych w tym roku zasobów finansowych, nie znajdujących pokrycia w już opodatkowanych bądź wolnych od opodatkowania źródłach przychodów i posiadanych przedtem zasobach majątkowych.
Za nieuzasadnione uznać należy w rozpatrywanej sprawie podniesione w skardze zarzuty naruszenia przez organy podatkowe przepisów postępowania administracyjnego poprzedzającego wydanie zaskarżonej decyzji. Jak wynika z akt sprawy, skarżący zgodnie z art. 61 par. 4 Kpa powiadomieni zostali o wszczęciu postępowania podatkowego oraz o jego przedmiocie, brali czynny udział w tym postępowaniu składając wyjaśnienia w charakterze strony, mieli też pełną możliwość przedstawienia i dokumentowania faktów mających znaczenie dla ustalenia podstawy opodatkowania i wysokości ich zobowiązania podatkowego.
Dokonana przez organy podatkowe ocena zgromadzonego w sprawie z udziałem strony materiału dowodowego nie nasuwa zastrzeżeń co do jej zupełności i zgodności z zasadami życiowego doświadczenia i wskazaniami wiedzy. Zauważyć w tym miejscu należy, że w postępowaniu podatkowym w sprawie ustalenia podstawy opodatkowania przychodu nie znajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu istotna rola w dowodzeniu przypada samemu podatnikowi, na którym z istoty rzeczy spoczywa zasadniczy ciężar wykazania, że suma poniesionych w roku podatkowym wydatków i wartość zgromadzonych w tymże roku zasobów finansowych znajdują pokrycie w już opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania źródłach przychodu oraz w posiadanych przedtem zasobach majątkowych.