Nie ma podstaw do przyjęcia, że "wydawanie" leków i innych artykułów dokonywane za odpłatnością częściową, ryczałtową oraz bezpłatnie mogłoby być wyłączone spod działania art. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./.
"Wydawanie" jest w istocie sprzedażą.
Decyzją z 5.10.1995 r. skierowaną do J.S. i T.Ś. - wspólników spółki cywilnej -Urząd Skarbowy w J. określił wysokość zobowiązania w podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące w okresie od lipca 1994 r. do grudnia 1994 r. oraz za każdy z tych miesięcy ustalił wielkości zobowiązania podatkowego z tytułu sankcji określonych w art. 27 ust. 5 pkt 1 i pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./.
Jako podstawę prawną wskazał przepis wyżej cytowany oraz przepisy art. 25 ust. 1 pkt 2 i 3, art. 27 ust. 4, art. 30 ustawy o podatku od towarów i usług, art. 5 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./ i art. 104 Kodeksu postępowania administracyjnego.
W uzasadnieniu decyzji podał, że wspólnicy od czerwca 1994 r. prowadzą działalność gospodarczą w zakresie handlu lekami /w aptece położonej w J. przy ul. M./ oraz w zakresie handlu artykułami radiowo-telewizyjnymi /w lokalu położonym w J. przy ul. L./ i z tytułu tej działalności są podatnikami podatku od towarów i usług, w związku z tym składają stosowne deklaracje podatkowe, w których - w okresie wskazanym wyżej - wykazywali do zwrotu określone kwoty podatku naliczonego.
Przeprowadzona odnośnie tych rozliczeń kontrola wykazała, że zostały zaniżone obroty, ponieważ:
- w rejestrze sprzedaży nie zostały ujęte faktury i rachunki uproszczone /16 sztuk/ za sprzedaż leków w 1994 r. na łączną. kwotę 8.945.940 zł,
- nie prowadzono rejestru sprzedaży odnośnie działalności handlowej w lokalu przy ul. L. i nie zaewidencjonowano z tej działalności żadnej sprzedaży, podczas gdy z porównania wielkości zakupu towarów RTV ze stanem towarów w remanencie na 31.12.1994 r. wynika, iż sprzedano co najmniej 26 sztuk anten telewizyjnych "Polsat" i 100 mb przewodu antenowego.
W związku z tym dokonano oszacowania obrotu w ten sposób, że - korzystając z wyjaśnień podatników - ustalono wielkość narzutów w każdej grupie towarów, następnie ustalono procentowy udział tych grup towarowych do całości zakupów i przy zastosowaniu odpowiedniego wzoru ustalono średni ważony narzut w wysokości 1.278. Wielkość tak ustalonego narzutu jest większa od wykazanego przez podatników, a wyliczona w oparciu o tak ustalony narzut wielkość nie zaewidencjonowanej sprzedaży za wskazany wyżej okres wyniosła 193.614.668 zł /tj. tyle wynosi różnica między zaewidencjonowanym przez podatników a oszacowanym przez organ I instancji obrotem brutto/. Ten oszacowany obrót, tj. kwotę 193.614.668 zł przyjęto do rozliczenia za grudzień 1994 r. - z wyjątkiem tych kwot, które wynikały z wystawionych rachunków, gdyż kwoty z tych rachunków zostały przyjęte do rozliczenia w tych miesiącach, w których zostały wystawione - i opodatkowano stawką 22 procent z podwyższeniem wyliczonego podatku o 100 procent.