Wszelkie obowiązki podatkowe, a także związane ze stosunkiem prawnopodatkowym prawa /uprawnienia/ podatników, w tym odliczenia i zmniejszenia, których zastosowanie powoduje obniżenie wysokości podatku, powinny wynikać z wykładni językowej powszechnie obowiązującego prawa podatkowego: nie można przy ich ustalaniu posługiwać się ani wykładnią celowościową, ani wykładnią rozszerzającą. Tekst prawny bowiem jest rzeczywistym pośrednikiem pomiędzy prawodawcą a adresatem normy prawnej, co oznacza, że może być ona ustalona na podstawie przepisów prawnych tak daleko jak zezwala na to tekst danego słowa. Wykładnia językowa jednak nie może sprowadzać się do szukania sensu poszczególnych wyrazów, lecz powinna szukać rzeczywistego sensu określonych zdań prawnych lub ich zespołów, co wymaga niejednokrotnie połączenia jej z analizą co najmniej systemową.
Inspektor Kontroli Skarbowej z Urzędu Kontroli Skarbowej w Rz. decyzjami z dnia 15 października 1998 r. Nr UKS (...) określił Przedsiębiorstwu Handlowo-UsIugowo-Produkcyjnemu zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za okres od stycznia do grudnia 1997 r. (...) oraz ustalił dodatkowe zobowiązanie podatkowe w tym podatku (...).
Podstawę prawną decyzji oparto na art. 21 par. 1 pkt 2, par. 3; art. 47 par. 1 i 3; art. 51 par. 1 i art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - Dz.U. 1997 nr 137 poz. 926 ze zm.; art. 1 ust. 1; art. 2 ust. 1; art. 5 ust. 1 pkt 1; art. 6 ust. 1; art. 10 ust. 2; art. 13; art. 15 ust. 1; art. 18 ust. 1; art. 19; art. 25 ust. 1 pkt 2; art. 26; art. 27 ust. 5 i 6 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm. /zwana dalej ustawą o VAT/.
W ustaleniach faktycznych zaś podano, że kontrolowany podmiot prowadzi działalność gospodarczą na podstawie zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej, w którym określono działalność gospodarczą jako działalność handlową - sprzedaż detaliczną i hurtową artykułów branży przemysłowej w tym: sprzedaż samochodów osobowych i ciężarowych pochodzenia krajowego i zagranicznego, komis, (...) serwis samochodowy, usługi finansowe.
W postępowaniu kontrolnym ustalono też, że w okresie od 16 stycznia 1997 r. do 31 grudnia 1997 r. Spółka zakupiła 112 sztuk samochodów osobowych od podmiotów gospodarczych - podatników podatku VAT (...), dokonując (...) odliczenia podatku naliczonego (...). Zakupione samochody osobowe Spółka rejestrowała w Wydziale Komunikacji Urzędu Miasta Rz. jako samochody osobowe, przy czym zgłaszającymi pojazd do rejestracji byli wspólnicy, a następnie poddawano je przeróbkom (...).
Po tych zmianach wspólnicy zgłaszali je w Wydziale Komunikacji Urzędu Miasta i ten, w oparciu o przedłożone dokumenty: opis zmian dokonanych w pojeździe, badania techniczne, opinię rzeczoznawcy dokonywał odpowiedniego wpisu zmiany rodzaju pojazdu w dowodzie rejestracyjnym. Następnie wspólnicy Spółki występowali z wnioskiem o wydanie nowego dowodu rejestracyjnego uwzględniającego nowy rodzaj pojazdu, który organ rejestrowy wystawiał przy czym nie znajdowała się już w nim informacja, iż pojazd ten był pierwotnie samochodem osobowym. W kolejnym etapie Spółka zbywała te samochody - z grupy samochodów ciężarowych /ciężarowe, ciężarowe specjalizowane, ciężarowo-osobowe, ciężarowe uniwersalne/ - podmiotom gospodarczym /podatnikom VAT/, dokumentując to zdarzenie fakturą VAT i przekazując nabywcy dowód rejestracyjny samochodu ciężarowego. Powołując się na art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, iż "obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg z wyjątkiem przypadków, gdy odprzedaż stanowi przedmiot działalności gospodarczej podatnika" stwierdzono, że zamierzonym celem działalności Spółki przy nabywaniu samochodów była ich przeróbka na samochody ciężarowe /podbranża 1024, 1025 SWW/, tj. faktyczny rodzaj wykonywanej działalności gospodarczej, a nie odsprzedaż samochodów osobowych. Skoro przez towary /art. 4 pkt 1 ustawy o VAT/ rozumie się m.in. rzeczy ruchome będące przedmiotem czynności określonych w art. 2 ustawy, które wymienione są w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce państwowej, a ta rozróżnia wśród towarów samochody osobowe /podbranża 1021 SWW/ i ciężarowe /podbranża 1024 i 1025 SWW/ to zmiana rodzaju i klasyfikacji przedmiotowych samochodów powoduje utratę prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupywanych samochodów osobowych. Ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego znajduje uzasadnienie w treści art. 27 ust. 5 (...) oraz art. 27 ust. 5 i 6 ustawy o VAT (...).