Sprawa ze skargi na uchwałę Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Rz. w przedmiocie stwierdzenia nieważności uchwały Nr III/9/2002 Rady Miasta w S.
Tezy

1. Z faktu zamieszczenia w art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych /t.j. Dz.U. 2002 nr 9 poz. 84 ze zm./ zwolnień wyłącznie podmiotowych nie można wyprowadzić wniosku, że zwolnienia zawarte w art. 7 ust. 1 tej ustawy mają charakter wyłącznie przedmiotowy, albowiem wykładnia językowa tego przepisu wskazuje, że mają one również charakter przedmiotowo-podmiotowy.

2. Możliwość wprowadzenia przez radę gminy zwolnień przedmiotowych wynikająca z art. 7 ust. 3 powyższej ustawy nie oznacza w świetle art. 217 Konstytucji RP dopuszczalności stanowienia zwolnień o charakterze przedmiotowo-podmiotowym.

Sentencja

Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu na rozprawie sprawy ze skargi Gminy i Miasta S. na uchwałę Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Rz. z dnia 14 stycznia 2003 r. w przedmiocie stwierdzenia nieważności uchwały Nr III/9/2002 Rady Miasta w S. - skargę oddalił.

Uzasadnienie strona 1/6

Uchwałą z 14.02.2003 r. (...) Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej /zwane dalej RIO/ w Rz. na podstawie art. 11 ust. 1 pkt 5 i art. 12 ustawy z dnia 7 października 1992 r. o regionalnych izbach obrachunkowych /Dz.U. 2001 nr 55 poz. 577 ze zm./, par. 4 ust. 3 rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 14 stycznia 2000 r. w sprawie siedzib i zasięgu terytorialnego regionalnych izb obrachunkowych oraz szczegółowej organizacji izb, liczby członków kolegium i trybu postępowania /Dz.U. nr 3 poz. 34/ stwierdziło nieważność uchwały Nr III/9/2002 Rady Miejskiej w S. z 12.12.2002 r. w sprawie wprowadzenia zwolnień w podatku od nieruchomości, w części oznaczonej w par. 1 pkt 3, 5, 6 i 7. Brzmienie powyższych zwolnień było następujące:

"Zwalnia się od podatku od nieruchomości: (...)

3/ budowle stanowiące własność osób fizycznych, a niezwiązane z prowadzeniem działalności gospodarczej (...),

5/ budynki mieszkalne stanowiące własność lub będące w posiadaniu osób fizycznych,

6/ pozostałe budynki lub ich części stanowiące własność lub będące w samoistnym posiadaniu osób fizycznych w 5"0" procent,

7/ grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako: drogi /Dr/, rowy /W/, tereny różne /Tr/ stanowiące własność lub będące w samoistnym posiadaniu osób fizycznych."

W uzasadnieniu uchwały RIO wskazała, że zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych /t.j. Dz.U. 2002 nr 9 poz. 84 ze zm. - zwana dalej ustawą o podatkach i opłatach lokalnych/ rada gminy w drodze uchwały może wprowadzić inne zwolnienia przedmiotowe niż określone w ust. 1 tego przepisu. Tymczasem wprowadzone przez Radę Gminy S. zwolnienia dotyczą wprawdzie przedmiotu opodatkowania w podatku od nieruchomości, równocześnie odnosząc je do określonej kategorii podatników tego podatku, tj. "osób fizycznych będących właścicielami lub posiadaczami nieruchomości lub obiektów budowlanych". Poza tym wprowadzone w par. 1 pkt 7 uchwały zwolnienie narusza w istotny sposób art. 2 ust. 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, albowiem wymienione w tym punkcie uchwały grunty, w świetle ewidencji gruntów i budynków, wchodzą w skład użytków rolnych, a te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Przedmiotem zwolnienia z opodatkowania nie może być przedmiot nie podlegający opodatkowaniu.

W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego Gmina i Miasto S. wniosła o uchylenie zaskarżonej uchwały RIO w Rz., zarzucając jej naruszenie art. 7 ust. 1 i 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Wskazano, że do 31.12.2002 r. brzmienie upoważnienia rad gmin do wprowadzania zwolnień w podatku od nieruchomości nie było niczym ograniczone, a taką wykładnię ówczesnego art. 7 ust. 2 ustawy wspierało orzecznictwo sądowe oparte na poglądzie wyrażonym w wyroku Sądu Najwyższego z dnia 21 września 1994 r. III ARN 44/94 - OSNAP 1994 nr 11 poz. 168. Podkreślono, że skoro nowe /obowiązujące od 1.01.2003 r./ brzmienie art. 7 ust. 1 i 2 dzieli zwolnienia na przedmiotowe /ust. 1/ i podmiotowe /ust. 2/, podobnie jak ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych /rozdz. 3/ i ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych /rozdz. 4/, wyróżniając zwolnienia z opodatkowania: dochodów jednostek organizacyjnych ochotniczych straży pożarnych, pomoc pieniężną dla rodzin zastępczych, dodatek energetyczny dla kombatantów, traktując je, mimo przedmiotowo-podmiotowego charakteru, jako zwolnienia przedmiotowe, to oznacza to tyle, że ustawodawstwo polskie nie wyróżnia odrębnego rodzaju zwolnień przedmiotowo-podmiotowych. Te stanowią tylko odmianę zwolnień przedmiotowych.

Strona 1/6