Sprawa ze skargi na decyzję Izby Skarbowej w Rz. w przedmiocie orzeczenia o odpowiedzialności byłego wspólnika spółki cywilnej za zaległości podatkowe Spółki Cywilnej
Tezy

Przepis art. 25 ust. 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ nie może być rozumiany w taki sposób, że wykreślenie podatnika po okresie rozliczeniowym uprawnia organ podatkowy do pozbawienia podatnika prawa do obniżenia podatku naliczonego. Taka wykładnia byłaby sprzeczna samą w sobie bowiem z przepisu tego wynika równocześnie obowiązek bycia zarejestrowanym podatnikiem w okresie rozliczeniowym, a ten wymóg podatnik spełnił.

Sentencja

Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu na rozprawie sprawy ze skargi Michała Ś. na decyzję Izby Skarbowej w Rz. z dnia 22 września 2000 r. (...) w przedmiocie orzeczenia o odpowiedzialności byłego wspólnika spółki cywilnej za zaległości podatkowe Spółki Cywilnej - "B.-L." w podatku od towarów i usług za grudzień 1999 r. wraz z odsetkami - uchyla zaskarżoną decyzję;

Uzasadnienie strona 1/6

W dniu 16 lutego 2000 r. - w Urzędzie Skarbowym w Ł. złożone zostało zgłoszenie /VAT-Z/ o zaprzestaniu z dniem 3 stycznia 2000 r. wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu z powodu likwidacji Spółki Cywilnej - Przedsiębiorstwo Wielobranżowe "B.-L." - Zofia Ś. i Spółka ZPChr (...) zwana dalej Spółką lub P.W. "B.-L." S.C. W tej samej dacie złożono w Urzędzie Skarbowym informację NIP-2A i NIP-2, w których potwierdzono likwidację tej jednostki gospodarczej oraz wystąpienie ze spółki /dwuosobowa/ wspólnika Michała Ś. z dniem 3 stycznia 2000 r. W zgłoszeniu VAT-Z wskazano, że remanent końcowy Spółki wynosi "O".

W dniu 25 stycznia 2000 r. - P.W. "B.-L." s.c. złożyła w Urzędzie Skarbowym w Ł. deklarację VAT-7 za grudzień 1999 r., z której wynikało, że Spółce należy się zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w wysokości 255.191 zł. W deklaracji oraz w odrębnym piśmie z dnia 25.01.2000 r. zawarto wniosek o zwrot tej nadwyżki na rachunek bankowy podatnika z uwagi na "zaprzestanie działalności przez co nie ma możliwości przeniesienia jej na następny miesiąc".

Dnia 21 stycznia 2000 r. - Urząd Skarbowy w Ł. otrzymał z Urzędu Miasta w Ł. decyzją z dnia 14 stycznia 2000 r. (...) o wykreśleniu tejże Spółki z ewidencji działalności gospodarczej z dniem 3.01.2000 r. Na podstawie upoważnienia z dnia 31.01.2000 r. Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ł. o przeprowadzeniu w P.W. "B.-L." s.c. w Ł. - kontroli podatkowej przeprowadzono ją /1, 3, 4 luty 2000 r./ ustalając, między innymi, że:

- kwota nadwyżki podatku naliczonego nad należnym z deklaracji za listopad 1999 r. - wynosiła 247.659 zł,

- zakupy opodatkowane związane ze sprzedażą opodatkowaną zaliczone do środków trwałych - 668.145 - VAT - 146.992 zł

- zakupy opodatkowane związane ze sprzedażą opodatkowaną - 391.548 - VAT - 83.496 zł.

Zakupy zaliczone do środków trwałych dotyczyły 3 autobusów "Autosan" oraz samochodu ciężarowego "KAMAZ" VAN, które w grudniu 1999 r. oddano w leasing.

W dniu 31 grudnia 1999 r. - Spółka nie miała materiałów, towarów handlowych, wyrobów gotowych i produkcji w toku.

W okresie od 1.01.2000 r. - do 3.01.2000 r. - nie dokonywano żadnych czynności podlegających opodatkowaniu, a wszystkie środki trwałe przekazano z dniem 3.01.2000 r. aportem do Przedsiębiorstwa Wielobranżowego "B.-L." Sp. z o.o. (...).

Decyzją z dnia 22 maja 2000 r. (...) Urząd Skarbowy w Ł. na podstawie m.in. art. 9, art. 19 ust. 1, art. 21 ust. 1 i 2, art. 25 ust. 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm.- odmówił wspólnikom byłej Spółki Cywilnej "B.-L." zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za grudzień 1999 r.

Decyzją z dnia 29 maja 2000 r. (...) - Urząd Skarbowy w Ł. na podstawie art. 115, art. 108 par. 1, art. 107 par. 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm. orzekł o odpowiedzialności podatkowej Michała Ś. wspólnika byłej spółki cywilnej "B.-L." za zaległości podatkowe Spółki w podatku od towarów i usług za miesiąc grudzień 1999 r. w kwocie 255.434,30 zł obejmującej także należne odsetki za zwłokę. Uprzednio wydano w dniu 10 lutego 2000 r. - postanowienie o wszczęciu postępowania w tej sprawie. W uzasadnieniu decyzji podano, że "obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników (...) którzy zostali wykreśleni z rejestru o którym mowa w art. 9. Wykreślenie P.W. "B.-L." s.c. z rejestru podatników z dniem 3 stycznia 2000 r. wyklucza możliwość skorzystania z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Z treści art. 9 ust. 4 ustawy wynika, że skutki prawnopodatkowe związane z zaprzestaniem wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu powstają z chwilą wykreślenia podatnika z rejestru co jest dokonywane z datą faktycznego zaprzestania wykonywania tych czynności. Konsekwencją tego jest także brak możliwości uzyskania bezpośrednich i pośrednich zwrotów podatku. Tak więc wykazana w deklaracji VAT-7 łączna kwota podatku naliczonego w wysokości 478.147 zł nie może obniżać podatku należnego, zatem podatek należny od sprzedaży w wysokości 222.956 zł stanowi kwotę zobowiązania podatkowego podlegającego wpłacie w terminie do dnia 25.01.2000 r. Nie zapłacony w terminie podatek jest zaległością podatkową od której należne odsetki na dzień wydania decyzji wynoszą 32.478,30 zł. Wspólnik spółki cywilnej odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie za spółkę i wspólnie z pozostałymi wspólnikami za zaległości podatkowe spółki oraz za odsetki za zwłokę wynikłe z działalności spółki. Odnosi się to także do byłych wspólników Spółki.

Strona 1/6