Dokonanie przez podatnika korekty w deklaracji za grudzień 1997 r. - podatku naliczonego za okresy rozliczeniowe kwiecień, maj, lipiec, sierpień 1997 r. /termin, o jakim mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ w sytuacji gdy zapłata należności ZPChr nastąpiła w listopadzie 1997 r. jest prawnie skuteczne i nie narusza przepisów art. 19 ust. 3 i 3a cyt. ustawy oraz par. 54 ust. 5 pkt 1 i ust. 6 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1995 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 154 poz. 797 ze zm./.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu na rozprawie sprawy ze skarg Fabryki Naczep i Przyczep "P.-Z." Sp. z o.o. w T. na decyzje Izby Skarbowej w Rz. z dnia 6 czerwca 2000 r. (...) w przedmiocie podatku od towarów i usług za grudzień 1997 r. - uchyla zaskarżone decyzje; (...).
Decyzjami z dnia 6 czerwca 2000 r. (...) Izba Skarbowa w Rz. na podstawie art. 51 par. 1, art. 53 par. 1 i par. 4, art. 233 par. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./ art. 10 ust. 2, art. 19 ust. 1 i ust. 3 i 3a, art. 27 ust. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, par. 54 ust. 5 i ust. 6 pkt 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1995 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 154 poz. 797 ze zm./ utrzymała w mocy decyzje:
1/ Inspektora Kontroli Skarbowej z Urzędu Kontroli Skarbowej w Rz. Ośrodek Zamiejscowy w J. z dnia 29.02.2000 r. (...) określającą za grudzień 1997 r. w podatku od towarów i usług Sp. z o.o. "Z." Zakład Przyczep i Naczep w Z. /od 5.11.1999 r./ Fabryce Naczep i Przyczep "P.-Z." Sp. z o.o. w T. /zwaną dalej podatnikiem/
a/ zobowiązanie podatkowe w kwocie 23.919,00 zł
b/ zaległość podatkową w kwocie 13.572,00 zł
c/ ustalającą dodatkowe zobowiązanie podatkowe w kwocie 4.071,00 zł,
2/ Inspektora Kontroli Skarbowej z Urzędu Kontroli Skarbowej w Rz. Ośrodek Zamiejscowy w J. z dnia 29.02.2000 r. (...) określającą podatnikowi odsetki za zwłokę od zaległości podatkowej w podatku od towarów i usług w kwocie 11.950,10 zł.
Z ustaleń poczynionych w sprawie wynika, że przeprowadzona u podatnika /w dniu 5.11.1999 r. nastąpiła zmiana nazwy i siedziby Spółki/ kontrola skarbowa wykazała, iż w deklaracji VAT - 7 za grudzień 1997 r. podatnik odliczył podatek naliczony w wysokości 13.572,00 zł wynikający z faktur zakupu towarów wystawionych przez ZPChr. "M." Sp. z o.o. w Rz. za miesiące kwiecień, maj, lipiec i sierpień 1997 r., za które zapłacono w listopadzie 1997 r. Odliczenia tego dokonano w poniższych okolicznościach, a mianowicie:
- w deklaracjach VAT-7 za kwiecień, maj, lipiec i sierpień 1997 r. podatnik odliczył podatek naliczony wynikający z faktur ZPChr wystawionych przez Sp. z o.o. "M." w Rz. mimo braku dowodów zapłaty należności za pośrednictwem banku, lub potwierdzenia przez urząd skarbowy dokonanych wzajemnych potrąceń należności i zobowiązań,
- we wniosku z dnia 14.11.1997 r. podatnik wprawdzie zwrócił się do Urzędu Skarbowego w S. o wyrażenie zgody na uregulowanie zobowiązań w formie wzajemnych potrąceń należności /wówczas siedzibą podatnika był Z./, lecz w związku z nieuzupełnieniem braków wniosku w zakreślonym terminie został on decyzją z 17.12.1997 r. (...) pozostawiony bez rozpoznania,
- w dniu 21.11.1997 r. podatnik zapłacił przelewem za pośrednictwem banku należności Sp. z o.o. "M." w Rz., podatnik w deklaracji VAT-7 za wrzesień 1997 r. /II wersja/ złożonej w Urzędzie Skarbowym w S. 15.11.1997 r. dokonał korekt podatku naliczonego związanego z zakupami dokonanymi w "M." Sp. z o.o. w Rz. za miesiące kwiecień, maj, lipiec i sierpień 1997 r. w wysokości 13.572 i wpłacił go wraz z odsetkami na rachunek US w S., w deklaracji złożonej za grudzień 1997 r. podatnik zwiększył podatek naliczony do odliczenia z tego miesiąca o kwotę 13.572 zł tj. o kwotę podatku naliczonego skorygowanego w II wersji deklaracji za wrzesień 1997 r. a dotyczącego miesięcy: kwiecień, maj, lipiec i sierpień 1997 r. Stwierdzono również błędną korektę podatku naliczonego za lipiec 1997 r., która powinna wynieść 6.418 zł, a nie 7.185 zł przez co cała kwota podatku naliczonego także powinna być niższa i wynosić 12.805,66 zł, a nie 13.572 zł.