Tezy

Na upadłym ciąży również obowiązek zapłaty odsetek od zaległości podatkowej.

Obowiązek podatkowy nie dotyczy masy upadłości /art. 20 par. 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 24 października 1934 r. - Prawo upadłościowe - t.j. Dz.U. 1991 nr 118 poz. 512/, ale dochodu uzyskanego przez upadłego w toku postępowania upadłościowego.

Art. 33 par. 1 Prawa upadłościowego nie ma więc w tym przypadku zastosowania.

Sentencja

uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Urzędu Skarbowego.

Uzasadnienie strona 1/3

Urząd Skarbowy decyzją z 28.1.1994 r. ustalił Bankowi Spółdzielczemu w upadłości podatek dochodowy za okres od 1.1. do 30.11.1993 r. w kwocie 1.617.255.000 zł oraz odsetki w wysokości 549.821.000 zł. Decyzję tę wydano w związku z ustaleniami przeprowadzonej w banku kontroli, iż jednostka ta nie deklarowała co miesiąc, ani też nie wpłacała zaliczek na podatek dochodowy, do czego była zobowiązana zgodnie z art. 7 ust. 4 i art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i art. 204 Prawa upadłościowego.

Od decyzji tej pełnomocnik syndyka Masy Upadłości Banku Spółdzielczego wniósł odwołanie do Izby Skarbowej, w którym kwestionuje zasadność naliczenia upadłemu podmiotowi podatku dochodowego, a także powołanie się przez organ podatkowy I instancji na art. 204 Prawa upadłościowego, który winien być interpretowany łącznie z art. 203 par. 1 i 2 tegoż prawa.

Organ odwoławczy, po rozpatrzeniu odwołania nie znalazł podstaw do jego uwzględnienia, wobec czego decyzją z 15.4.1994 r. adresowaną do Banku Spółdzielczego utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję. Zgodnie bowiem z art. 2 w zw. z art. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych postawienie podatnika w stan upadłości nie oznacza, że przestał on być podatnikiem. Od dnia ogłoszenia upadłości rozpoczyna się jedynie nowy rok podatkowy i wraz z nim obowiązek składania deklaracji podatkowych i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy, jeśli upadły prowadzi działalność gospodarczą, co miało miejsce w przypadku Banku Spółdzielczego. Postępowanie upadłościowe kończy się bowiem z momentem ogłoszenia likwidacji /art. 107 ust. 4 Prawa Bankowego/ i wykreśleniem banku z rejestru /art. 136 Prawa spółdzielczego/. Dopiero z momentem utraty osobowości prawnej wygasają obowiązki upadłego względem Skarbu Państwa. W tej sytuacji, zdaniem Izby Skarbowej, organ I instancji zasadnie w świetle art. 7 i art. 25 ustawy o podatku dochodowym oraz art. 16 i art. 32 ustawy o zobowiązaniach podatkowych wydał zaskarżoną decyzję.

Organ ten stwierdził także, że bank bezpodstawnie odliczył od dochodu osiągniętego w 1993 r. całą stratę z roku 1992, zamiast po 1/3 w trzech kolejnych latach. Odsetki zaś zgodnie z art. 33 Prawa upadłościowego, nie biegną w stosunku do masy upadłości, ale jedynie w odniesieniu do zobowiązań powstałych przed ogłoszeniem upadłości, w związku z tym od zobowiązań budżetowych powstałych po ogłoszeniu upadłości zostały one prawidłowo naliczone.

Decyzję tę zaskarżył do Naczelnego Sądu Administracyjnego pełnomocnik syndyka masy upadłości, zarzucając jej naruszenie art. 108-115 Prawa Bankowego oraz art. 7 i art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przez przyjęcie, że upadły Bank prowadzi działalność gospodarczą, w związku z czym zobowiązany jest do uiszczenia podatku dochodowego. Skarżący podkreśla też, że art. 107 ust. 4 Prawa Bankowego odnosi się jedynie do procesu likwidacyjnego określonego w tym przepisie, zaś czynności prawne dokonywane przez syndyka masy upadłościowej nie mają na celu prowadzenia działalności gospodarczej, lecz zgromadzenie jak największej ilości pieniędzy celem zaspokojenia wierzycieli banku i zakończenia interesów upadłego.

Strona 1/3