Przepisy ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50/ w załącznikach Nr 1-6 nie obejmują zakupu /importu/ lecz dotyczą wyłącznie sprzedaży towarów i usług.
oddala skargę.
Izba Skarbowa, po rozpatrzeniu odwołania Spółki z o.o. od decyzji Urzędu Skarbowego odmawiającej zwrotu podatku od towarów i usług w wysokości 62.636.000 zł pobranego przez Urząd Celny od sprowadzonej w dniu 14.08.1993 r. albuminy /białka/ jaja kurzego w proszku, utrzymała zaskarżoną decyzję w mocy. W uzasadnieniu zaskarżonej decyzji Izba Skarbowa uznała, iż zasadnie przyjął organ I instancji, że sprowadzona z zagranicy albumina wymieniona jest w załączniku Nr 2 do rozporządzenia Ministra Współpracy Gospodarczej z Zagranicą z dnia 18 czerwca 1993 r. w sprawie wykazu towarów i usług dla celów poboru podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego w imporcie, i podlega opodatkowaniu stawką 7 procent. Według Izby Skarbowej skarżąca nie rozumie instytucji delegacji ustawowej, która do rozpatrywanej sytuacji zawarta jest w art. 54 ust. 2 ustawy o VAT. Rozporządzenie uszczegóławia i konkretyzuje przepisy ustawy zgodnie z jej delegacją.
W skardze na decyzję Izby Skarbowej w Z. Spółka wniosła o jej uchylenie, jako niezgodnej z prawem. Strona skarżąca zarzuca, że decyzja błędnie opiera się na brzmieniu załącznika nr 2 do rozporządzenia MWGzZ z dnia 18 czerwca 1993 r. W załączeniu nr 1 do ustawy, w wykazie towarów których sprzedaż jest zwolniona od podatku, pod poz. 3 symbol SWW-233 podane są wyroby przemysłu jajczarskiego i drobiarskiego z wyłączeniem konserw i wędlin drobiowych. Według strony skarżącej rozporządzenie MWGzZ z dnia 18 czerwca 1993 r. jest sprzeczne z ustawą o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa wniosła o oddalenie skargi.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:
Zgodnie z treścią art. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50, i dalej ustawy o VAT/ opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Opodatkowaniu podlega również eksport i import towarów lub usług, a także czynności wymienione w art. 2 ust. 3 ustawy o VAT. W niniejszej sprawie jest niesporne, że skarżąca Spółka sprowadziła z zagranicy albuminy. Chodziło więc o import towarów w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o VAT. W załączniku nr 1 do ustawy ustawodawca zawarł wykaz towarów, których sprzedaż jest zwolniona od podatku. Załącznik Nr 2 zawiera wykaz usług, których świadczenie jest zwolnione od podatku, a załącznik Nr 3 wykaz towarów i usług, których sprzedaż lub świadczenie jest objęte stawką podatku, w wysokości 7 procent. Załącznik Nr 4 do ustawy zawiera wykaz paliw i energii oraz świadczonych usług objętych stawką 7 procent, a załącznik Nr 5 wykaz materiałów budowlanych, których sprzedaż jest objęta stawką podatku w wysokości 7 procent. Z powyższego zestawienia wynika, że ustawodawca w załącznikach do ustawy określił towary i usługi, których sprzedaż zwolniona jest od podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, których sprzedaż lub świadczenie jest objęte stawką podatku w wysokości 7 procent. W załącznikach do ustawy ustawodawca nie określił natomiast zwolnień i stawek podatku od towarów i usług w imporcie. Zgodnie z brzmieniem załącznika Nr 1 do ustawy pod poz. 3, gdyby albuminy były sprzedawane przez skarżącą Spółkę, byłyby z tego tytułu zwolnione od podatku. Ponieważ opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega również import towarów lub usług /art. 2 ust. 2 ustawy o VAT/ ustawodawca w art. 54 ust. 2 upoważnił Ministra Współpracy Gospodarczej z Zagranicą w porozumieniu z Prezesem GUS do określenia, dla celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie, wykazu towarów i usług wymienionych w załącznikach Nr 1 i 3-6 do ustawy w układzie odpowiadającym scalonej nomenklaturze towarowej handlu zagranicznego CN. Minister Współpracy Gospodarczej z Zagranicą w rozporządzeniu z dnia 18 czerwca 1993 r. w sprawie wykazu towarów i usług dla celów poboru podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego w imporcie /Dz.U. nr 55 poz. 252/ określił wykaz towarów wymienionych w załącznikach Nr 1 i 3-6 do ustawy o VAT w brzmieniu ustalonym w załącznikach Nr 1-5 do rozporządzenia. Ponieważ chodziło o import, a więc kupno towarów i usług za granicą, ustawodawca upoważnił Ministra do określenia zasad poboru podatku od towarów importowanych według zasad obowiązujących w handlu zagranicznym. Upoważnienie zawarte w art. 54 ust. 2 ustawy o VAT pozwalało Ministrowi Współpracy Gospodarczej z Zagranicą określić wykaz towarów, których przywóz z zagranicy jest wolny od podatku /zał. Nr 1/ wykaz towarów i usług, których przywóz lub świadczenie z zagranicy jest objęte podatkiem w wysokości 7 procent /zał. Nr 2/ i /zał. Nr 4/ i wykaz materiałów budowlanych, których przywóz jest objęty stawką podatku 7 procent /zał. Nr 4/. Ustawodawca w ogóle nie określił stawek podatku od towarów i usług i zwolnień od tego podatku w imporcie. Załączniki do ustawy regulują wyłącznie kwestie związane ze sprzedażą towarów i usług /świadczeń/. Skoro opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega również import towarów lub usługi, ustawodawca upoważnił Ministra Współpracy Gospodarczej z Zagranicą do określenia wykazu towarów i usług dla celów poboru podatku w imporcie, to nie występuje sprzeczność między ustawą a rozporządzeniem. Pod poz. 3502 załącznika Nr 2 do omawianego rozporządzenia z dnia 18 czerwca 1993 r. ujęta jest albumina. Załącznik ten zawiera wykaz towarów i usług, których przywóz z zagranicy objęty jest stawką podatku 7 procent. Artykuł 7 ustawy stwierdzając, że zwalnia się od podatku od towarów i usług czynności o których mowa w art. 2, dotyczące towarów wymienionych w załączniku Nr 1, dotyczy czynności sprzedaży, gdyż załącznik Nr 1 do ustawy wymienia tylko towary, których sprzedaż, a nie kupno, są zwolnione od podatku.
Z przytoczonych wyżej rozważań, wynika, że organy podatkowe prawidłowo zastosowały obowiązujące prawo i dlatego skarga na podstawie art. 207 par. 5 Kpa podlega oddaleniu.