Dochód uzyskany ze sprzedaży przedpłaty na samochód osobowy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stanowi bowiem sprzedaż prawa majątkowego /art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz.U. nr 80 poz. 350 ze zm./.
Decyzją z dnia 16 sierpnia 1993 r. Izba Skarbowa w L. na podstawie art. 9, art. 10 ust. 1 pkt 7, art. 18, art. 26, art. 27 i art. 45 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 80 poz. 350 ze zm./, po rozpatrzeniu odwołania Danuty R. od decyzji Urzędu Skarbowego w K. z dnia 3 czerwca 1993 r., ustalającej wysokość zobowiązania w podatku dochodowym za rok 1992 - utrzymała tę decyzję w mocy, opierając się na następujących ustaleniach:
Danuta R. otrzymała w 1992 r. emeryturę w łącznej kwocie 24.952.831 zł. W zakreślonym terminie złożyła podatnikowi oświadczenie, że poza dochodami uzyskanymi od płatnika nie uzyskała innych dochodów. W związku z tym płatnik, to jest Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w R. sporządził obliczenie podatku, zgodnie z którym należy podatek dochodowy za 1992 r. wyniósł 4.126.000 zł, o 570 zł mniej od sumy wpłaconych przez podatniczkę zaliczek.
Kontrola przeprowadzona przez inspektorów Urzędu Skarbowego w K. w dniu 31 maja 1993 r. ujawniła, że poza emeryturą Danuta R. uzyskała w 1992 r. przychód w kwocie 18.000.000 zł pochodzący ze sprzedaży przedpłaty na samochód "Fiat 126p". Nie poniosła w związku z tą transakcją żadnych kosztów, opłatę skarbową uiścił bowiem kupujący.
Decyzją z dnia 3 czerwca 1993 r. Urząd Skarbowy w K. uwzględniając wyniki kontroli ustalił należny podatek dochodowy od łącznej sumy dochodów w kwocie 42.950.000 zł na kwotę 7.726.000 zł i zobowiązał Danutę R. do uiszczenia nieuregulowanej kwoty 3.600.000 zł w terminie 14 dni.
Danuta R. odwołała się od powyższej decyzji, podnosząc, że Państwo, które nie wywiązało się ze zobowiązania dostarczenia samochodu, a następnie dopłaty połowy wartości samochodu, nie ma prawa pobierania podatku dochodowego od przychodu, pochodzącego ze sprzedaży przedpłaty.
Decyzją z dnia 16 sierpnia 1993 r. Izba Skarbowa w L. utrzymała w mocy zaskarżoną decyzję wyrażając pogląd, że stosownie do przepisów art. 9 ust. 1, art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód ze sprzedaży prawa majątkowego, jakim było uprawnienie wynikające z ustawy z dnia 20 lipca 1990 r. o zasadach realizacji przedpłat na samochody osobowe /Dz.U. nr 54 poz. 311/, podlegał opodatkowaniu, a wobec tego zaskarżona decyzja jest zgodna z prawem.
Danuta R. zaskarżyła decyzję Izby Skarbowej do Sądu Administracyjnego, wnosząc o jej uchylenie z przyczyn przedstawionych w odwołaniu.
Odpowiadając na skargę i domagając się jej oddalenia Izba Skarbowa powtórzyła argumenty prawne przedstawione w zaskarżonej decyzji.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 80 poz. 350 ze zm./ opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21.
Dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym /art. 9 ust. 2/. Źródłami przychodów, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy są między innymi prawa majątkowe. Art. 18 ustawy za przychód z praw majątkowych uważa również przychód ze sprzedaży tych praw.