Przedpłaty wniesione przed zawarciem umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego wiążą jedynie strony w zakresie przyszłej umowy, natomiast nie mogą być odliczone od przychodu nawet w sytuacji, gdy przedpłaty przeznaczone zostały na cel mieszkaniowy.
I Urząd Skarbowy w S. decyzją z dnia 13 grudnia 1993 r. na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. "a", art. 19 ust. 1 oraz art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" i art. 28 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 80 poz. 350 ze zm./, ustalił Mirosławowi O. podatek dochodowy za 1992 r. w kwocie 20.341.000 zł od przychodu uzyskanego ze sprzedaży 1/2 części udziałów w nieruchomości położonej w S. przy ul. F. 17.
Podstawą wydania powyżej decyzji były następujące ustalenia:
Mirosław O. w dniu 25 listopada 1992 r. sprzedał 1/2 części udziałów w nieruchomości położonej przy ul. F. 17 w S. za kwotę podaną w umowie, tj. 250 mln uzyskując dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W dniu 29 grudnia 1992 r. Mirosław O. podał do protokołu przesłuchania, iż dochód uzyskany ze sprzedaży przeznacza na nabycie lokalu.
Podatnik przedstawił zaświadczenie ze Spółdzielni Mieszkaniowej z dnia 19 listopada 1993 r. o wpłatach dokonanych na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu przy ul. G. R. 8/6 w S. Z zaświadczenia tego wynikało, iż wpłat dokonano w następujących terminach:
- 29 września 1992 r. - 86 mln zł
- 2 listopada 1992 r. - 54 mln zł
- 17 grudnia 1992 r. - 30 mln zł /pożyczka ZFM/
- 22 grudnia 1992 r. - 28 mln zł
- 23 grudnia 1992 r. - 50 mln zł /pożyczka ZFM/
- 19 stycznia 1993 r. - 18.587.600 zł
Przedstawił także: przydział lokalu mieszkalnego nr 6/93 z 18 stycznia 1993 r. ze Spółdzielni Mieszkaniowej oraz oświadczenie z 25 listopada 1993 r. o sposobie zapłaty należności za sprzedaną nieruchomość.
W świetle art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszonej o koszty sprzedaży.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" wyżej cytowanej ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej na nabycie w kraju nie później niż w okresie roku od dnia sprzedaży innego budynku bądź jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, gruntu, prawa wieczystego użytkowania i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. W myśl art. 28 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nie łączy się z dochodem z innych źródeł, a podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 procent uzyskanego dochodu.
W stosunku do Mirosława O. do opodatkowania przyjęto dochód uzyskany ze sprzedaży 1/2 części udziałów w nieruchomości w kwocie 250 mln zł pomniejszonej o wpłaty do Spółdzielni Mieszkaniowej w kwocie 46.597.600 zł.