Przepis art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. nr 21 poz. 86 ze zm./ nie stanowi samodzielnej podstawy do uznania określonego kosztu za koszt uzyskania przychodu; reguluje jedynie zasady potrącania kosztów uzyskania przychodów.
oddala skargę.
Urząd Skarbowy ustalił Przedsiębiorstwu Państwowemu Kopalni Węgla Brunatnego uszczuplenie w podatku dochodowym od osób prawnych w zaliczkach za okres od 1 stycznia do 31 sierpnia 1993 r. w kwocie 12.822.052.000 zł.
Organ podatkowy w wyniku przeprowadzonej kontroli ustalił, iż Kopalnia tworzyła w pierwszych ośmiu miesiącach 1993 r., nie mając do tego podstaw prawnych, rezerwę bierną w ciężar kosztów z następujących tytułów:
- remont środków trwałych,
- taśma T.Z.T.,
- stałe opłaty z tytułu zarządu i wyłączenia gruntów z gospodarki leśnej,
- opłaty eksploatacyjne,
- opłaty z tytułu ochrony środowiska,
- dokumentacja,
- roboty budowlano-demontażowe wykonane przez ZRG,
- wykup terenów i zabudowań,
- nagroda "Barbórkowa".
Tworzone rezerwy na poniesione koszty przyszłych okresów zaliczane były do kosztów uzyskania przychodów, które zmniejszały dochód do opodatkowania wykazywany w składanych deklaracjach.
W aspekcie podatku dochodowego od osób prawnych, zaliczenie rezerw do kosztów uzyskania przychodów jest nieprawidłowe, gdyż w ciężar kosztów mogą być zaliczane tylko rzeczywiście poniesione koszty.
Rezerwy tworzone przez Kopalnię nie odpowiadają warunkom określonym w art. 16 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących opodatkowanie /Dz.U. nr 21 poz. 86 ze zm.; dalej ustawy o podatku dochodowym/. Brak było zatem podstawy do odliczenia ich od podstawy opodatkowania.
W odwołaniu od powyższej decyzji, wymienione wyżej Przedsiębiorstwo, wnosiło o jej uchylenie.
W uzasadnieniu podało, iż biernego rozliczenia kosztów dokonywano na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 stycznia 1991 r. w sprawie zasad prowadzenia rachunkowości. Do kosztów uzyskania przychodów wydatki na przedstawione wyżej przedsięwzięcia były zaliczone na podstawie art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Izba Skarbowa nie uwzględniła zarzutów strony skarżącej i utrzymała w mocy kwestionowaną decyzję.
W uzasadnieniu podniesiono, iż zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów rezerw innych niż wymienione w pkt 26, jeżeli obowiązek ich tworzenia w ciężar kosztów nie wynika z odrębnych ustaw. Wobec braku ustawowej podstawy prawnej dotyczącej tworzenia rezerw w ciężar kosztów z tytułu remontów i innych tytułów wykazanych przez podatnika, organ I instancji zasadnie nie uwzględnił w kosztach uzyskania przychodów wymienionych wyżej rezerw i skorygował zaliczki na podatek dochodowy.
Wymieniony w odwołaniu przepis art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym nie ma w sprawie zastosowania, bowiem dotyczy kosztów uzyskania przychodów, a utworzone przez Kopalnię rezerwy nie są kosztami uzyskania przychodów.