Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ nie upoważniła ministra finansów do wprowadzenia dodatkowych poza określonymi w art. 48 ustawy warunków zmniejszenia podatku należnego o podatek naliczony ustalony w wyniku sporządzenia spisu z natury zapasów posiadanych w dniu 31 grudnia 1993 r.
Wskazany w par. 40b ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 maja 1993 r. w sprawie podatku od towarów i usług /Dz.U. nr 39 poz. 176 ze zm./ termin powiadomienia urzędu skarbowego nie może ograniczać uprawnienia podatnika do zmniejszenia podatku należnego.
uchyla zaskarżoną decyzję.
Urząd Skarbowy w J. decyzją z 25.5.1994 r. ustalił kwotę podatku od towarów i usług należnego od Z.J. i K.J. - Przedsiębiorstwa Handlowo-Usługowego "K."" Spółka Cywilna w T. na I kwartał 1994 r. w wysokości 52.389.000 zł.
W uzasadnieniu decyzji stwierdzono, że Spółka "K. " w deklaracji VAT-7 za I kwartał 1994 r. uwzględniła podatek od towarów i usług zawarty w zapasach na dzień 31.12.1993 r. w wysokości 40.262.000 zł, pomimo że do 25.1.1994 r. nie sporządziła spisu z natury i nie poinformowała właściwego urzędu skarbowego o łącznej kwocie podatku naliczonego zawartego w zapasach.
Mając na uwadze okoliczność, że spółka do 31.12.1993 r. była zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie par. 40b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 maja 1993 r. w sprawie podatku od towarów i usług /Dz.U. nr 39 poz. 176 ze zm./ nie mogła odliczyć podatku od towarów i usług zawarty w zapasach.
W odwołaniu od powyższej decyzji podniesiono, że podatnik sporządził spis z natury. Wynikający z par. 40b ust. 5 rozporządzenia w sprawie podatku od towarów i usług obowiązek zawiadomienia Urzędu Skarbowego o kwocie podatku naliczonego zawartego w zapasach nie jest warunkiem zastosowania odliczenia. Zaniechanie zawiadomienia urzędu nie powoduje utraty prawa do zastosowania odliczenia, a jedynie może spowodować skutki przewidziane w przepisach o zobowiązaniach podatkowych.
Izba Skarbowa w K. decyzją z 28.7.1994 r. nie uwzględniła odwołania, podtrzymując argumentację zawartą w decyzji Urzędu Skarbowego w J. Dodatkowo zaakcentowano, że wyłącznie pisemne powiadomienie urzędu skarbowego ma skutki prawne, gdyż zgodnie z art. 14 Kpa wszelkie sprawy w postępowaniu administracyjnym załatwiane są na piśmie.
W skardze skierowanej do NSA Spółka "K. ", podtrzymując zarzuty zawarte w odwołaniu dodatkowo podniosła, że gdyby w par. 40b ust. 5 zamierzano uzależnić prawo do odliczenia podatku naliczonego od zawiadomienia o wysokości podatku ustalonego w wyniku spisu z natury, to zastrzeżenie warunku winno wyraźnie wynikać z przepisu prawa. W toku postępowania organy podatkowe naruszyły także art. 9 Kpa, albowiem nie pouczyły strony o obowiązku poinformowania urzędu skarbowego o wynikach spisu z natury. Urząd Skarbowy w J. powiadomił jedynie spółkę o obowiązku sporządzenia remanentu i o odroczeniu terminu złożenia deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego dla podatników, którzy do 31.12.1993 r. byli zwolnieni od tegoż podatku.
W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa w K. wniosła o jej oddalenie, podtrzymując argumentację zawartą w zaskarżonej decyzji i dodatkowo akcentując, że stosownie do art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ warunkiem pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w cenach zapasów jest nie tylko sporządzenie spisu z natury zapasów, ale i powiadomienie urzędu skarbowego o łącznej kwocie podatku naliczonego, ustalonego w wyniku spisu z natury. Podatnik 1.2.1994 r. złożył deklarację VAT-7 za styczeń 1994 r., w której w poz. 22 nie wykazał żadnej kwoty z remanentu na dzień 31.12.1993 r., a zatem nie sporządził także spisu z natury do 25.1.1994 r. Informację o podatku zawartym w remanencie zapasów na dzień 31.12.1993 r. podatnik złożył razem z deklaracją VAT-7 dopiero 20.4.1994 r. Nie jest zatem wiarygodne twierdzenie, że spis z natury został sporządzony na dzień 31.12.1993 r.