1. Zwrot "osobisty przychód", użyty w art. 26 ust. l pkt 1 in fine ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 80 poz. 350 ze zm./, odnosi się do wszelkiego rodzaju przychodów, a więc nie tylko do tych, które pochodzą ze źródeł wskazanych w art. 10 ust. 1 tej ustawy.
2. Możliwość odliczenia od dochodu przed obliczeniem podatku kwot wydatkowanych jako darowizny na cele pomocy społecznej dla inwalidów nie obejmuje sytuacji, gdy adresatem tych darowizn jest zindywidualizowana osoba fizyczna. Taka darowizna jest przychodem tej osoby i podlega podatkowi od spadków i darowizn stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn /Dz.U. nr 4 poz. 207 ze zm./.
Naczelny Sąd Administracyjny oddalił na podstawie art. 207 par. 5 Kpa skargę Włodzimierza Sz. na decyzję Izby Skarbowej w (...) z dnia 27 września 1993 r. w przedmiocie odmowy odliczenia od dochodu darowizny na cele rehabilitacji osoby fizycznej.
Decyzją z dnia 30 lipca 1993 r. nr US-VII-502/307/93 Urząd Skarbowy w (...) nie uwzględnił wniosku Włodzimierza Sz. o zaniechanie poboru podatku dochodowego w związku z darowizną dokonaną na rzecz niepełnosprawnej matki. Przedmiotem tej darowizny był koncentrator tlenu, a udział wnioskodawcy w koszcie zakupu wyniósł 15.784.500 zł. W uzasadnieniu swojego stanowiska organ podatkowy wyjaśnił, że stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 80 poz. 350 ze zm./ odliczeniu od dochodu, będącego podstawą wymiaru podatku dochodowego, podlegają wydatki ponoszone na cele rehabilitacyjne przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne. Podstawą do odliczenia wydatków ponoszonych na cele rehabilitacyjne jest posiadanie dowodu poniesienia tych wydatków oraz oświadczenie podatnika o nieskorzystaniu lub częściowym skorzystaniu ze środków zakładowego funduszu rehabilitacyjnego osób niepełnosprawnych lub Państwowego Funduszu Rehabilitacyjnego Osób Niepełnosprawnych. Odliczeniu nie podlegają przy tym darowizny na rzecz osób fizycznych. Wnioskodawca nie odpowiadał omówionym wyżej wymaganiom ustawowym, zgodnie bowiem z poczynionymi w sprawie ustaleniami matka Włodzimierza Sz. pozostawała na wyłącznym utrzymaniu męża Antoniego Sz. Dlatego organ podatkowy stwierdził, że brak jest podstaw do zaniechania poboru podatku dochodowego.
Od decyzji tej odwołał się Włodzimierz Sz., zarzucając organowi podatkowemu niewłaściwą interpretację art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stwierdził, że traktowanie aparatu medycznego, niezbędnego do utrzymania jego matki przy zdrowiu i życiu, jako osobistego przychodu jest "nadużyciem". Ponadto podniósł, iż z łatwością mógł doprowadzić do wystawienia rachunku na imię swego ojca, na którego utrzymaniu jest matka, nie uczynił tego jednak, nie chcąc wprowadzać w błąd organów skarbowych.
Izba Skarbowa w /../ nie uwzględniła odwołania i decyzją z dnia 27 września 1993 r. nr PD-I-82/6-44/93 utrzymała w mocy rozstrzygnięcie organu I instancji. Organ odwoławczy w pełni podzielił ocenę faktyczną i prawną sprawy wyrażoną w zaskarżonej decyzji.
Decyzję organu odwoławczego Włodzimierz Sz. zaskarżył do Naczelnego Sądu Administracyjnego. W skardze podtrzymał stanowisko wyrażone w odwołaniu, stwierdzając, że art. 26 ust. 1 pkt 1 oraz art. 44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w pełni je uzasadniają. Wskazał, iż poglądy organów podatkowych nie znajdują dostatecznych podstaw w obowiązujących przepisach. Konstatację tę odniósł w szczególności do wyłączeń, o których mowa w końcowej części art. 26 ust. 1 pkt 1, podtrzymując wcześniejsze twierdzenie, że dokonana darowizna żadną miarą nie może być traktowana jako osobisty przychód osoby fizycznej.
W odpowiedzi na skargę organ odwoławczy wniósł o jej oddalenie, podtrzymując dotychczasowe stanowisko wyrażone w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Organ podkreślił w szczególności, że w sprawie nie może również znaleźć zastosowania art. 44 ust. 5 ustawy, albowiem wydatki poniesione przez podatnika nie podlegają w świetle obowiązujących przepisów odliczeniu od dochodu przed opodatkowaniem.