Skarga (...) Zakładów Przemysłu Lniarskiego "S." S. A. w C. na decyzję Izby Skarbowej w (...) w przedmiocie dodatkowego wymiaru podatku dochodowego za okres od 23 kwietnia do 31 grudnia 1992 r. i na podstawie art. 207 par. 1 i 2 pkt 1 Kpa uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Urzędu Skarbowego w C., a także
Tezy

1. Przepis art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 13 lipca 1990 r. o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych /Dz.U. nr 51 poz. 298 ze zm./ statuuje następstwo prawne pod tytułem ogólnym /sukcesja generalna/, obejmujące ogół praw i obowiązków poprzednika prawnego, przechodzących na jego następcę /w tym praw i obowiązków publicznoprawnych/.

2. W prawie podatkowym niedopuszczalne jest stosowanie analogii; obowiązki oraz ulgi podatkowe muszą wynikać wprost z przepisów ustawowych.

Sentencja

Naczelny Sąd Administracyjny uznał zasadność skargi (...) Zakładów Przemysłu Lniarskiego "S." S. A. w C. na decyzję Izby Skarbowej w (...) z dnia 20 lipca 1993 r. w przedmiocie dodatkowego wymiaru podatku dochodowego za okres od 23 kwietnia do 31 grudnia 1992 r. i na podstawie art. 207 par. 1 i 2 pkt 1 Kpa uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Urzędu Skarbowego w C., a także - zgodnie z art. 208 Kpa - zasądził od Izby Skarbowej w (...) na rzecz (...) Zakładów Przemysłu Lniarskiego "S." S. A. w C. jedenaście milionów siedemset dwa tysiące złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.

Uzasadnienie strona 1/5

Urząd Skarbowy w C. decyzją z dnia 17 maja 1993 r., wydaną na podstawie art. 5 ust. 3 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. nr 27 poz. 111 ze zm./ oraz art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania /Dz.U. nr 21 poz. 86 ze zm./, ustalił dodatkowo wysokość zobowiązania w podatku dochodowym (...) Zakładów Przemysłu Lniarskiego "S." S. A. w C. za okres od 23 kwietnia 1992 r. do 31 grudnia 1992 r. na 835 676 000 zł. W uzasadnieniu decyzji organ podatkowy wskazał, że (...) Zakłady Przemysłu Lniarskiego "S." S. A. w deklaracji ostatecznej podatku dochodowego za powyższy okres bezpodstawnie zastosowały odliczenie z tytułu strat z lat ubiegłych w wysokości 2 089 190 000 zł. Bezpodstawność tego odliczenia wynika z faktu, że stratę w wysokości 6 267 556 000 zł poniosło przedsiębiorstwo państwowe (...) Zakłady Przemysłu Lniarskiego "S.", które z dniem 23 kwietnia 1992 r. uległo przekształceniu w spółkę akcyjną Skarbu Państwa. Strat państwowego podmiotu gospodarczego nie można potrącać z dochodu nowego podmiotu, działającego według przepisów kodeksu handlowego, a nie przepisów o przedsiębiorstwach państwowych. Organ I instancji powołał się ponadto na stanowisko Izby Skarbowej zawarte w piśmie z dnia 8 kwietnia 1993 r. nr I. 1/732/25/95/IM oraz stwierdził, że nie uznaje argumentów spółki, zawartych w wyjaśnieniach sformułowanych w piśmie z dnia 7 maja 1993 r. /żadnego z tych pism nie ma w aktach sprawy przedstawionych Sądowi, a same akta rozpoczynają się decyzją organu I instancji/.

Odwołując się od tej decyzji, Zakłady "S." S. A. podkreśliły, że powstały z przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego na podstawie przepisów ustawy z dnia 13 lipca 1990 r. o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych /Dz.U. nr 51 poz. 298 ze zm./ i na mocy art. 8 ust. 2 tej ustawy wstąpiły we wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorstwa. Przepisy powołanej w decyzji ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczą zarówno przedsiębiorstw państwowych, jak i jednoosobowych spółek Skarbu Państwa, a zatem spółka ma prawo zastosować odpisy przewidziane w art. 7 ust. 4 tej ustawy. Bilans spółki na dzień 31 grudnia 1992 r. został zweryfikowany przez biegłych rewidentów bez zastrzeżeń, a następnie zatwierdzony przez Walne Zgromadzenie w Ministerstwie Przekształceń Własnościowych. Rozliczenie straty wykazanej na dzień zamknięcia przedsiębiorstwa przy naliczaniu podatku dochodowego za okres działalności spółki Zakłady "S." S. A. uznały za zgodne z praktyką i obowiązującymi przepisami.

Izba Skarbowa w (...) decyzją z dnia 20 lipca 1993 r. nr I-1/732/55/93 (...) utrzymała w mocy decyzję organu I instancji. W uzasadnieniu wskazała, że art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (...) ma zastosowanie tylko do tego samego podmiotu gospodarczego, w tym wypadku do przedsiębiorstwa państwowego "S.". Zakończenie bytu tego przedsiębiorstwa wyłącza możliwość odliczenia straty przez spółkę akcyjną, która dopiero powstała. Powołując się na swe pisma z 8 i 30 kwietnia 1993 r., Izba Skarbowa podtrzymała zawarte w nich poglądy. Wskazała też, że praktyka odliczania strat od dochodów po przekształceniu przedsiębiorstw państwowych musi wynikać z przepisów prawa podatkowego, które regulują sposób rozliczeń z budżetem.

Strona 1/5