Tezy

1. Termin płatności podatku dochodowego od dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, ustanowiony w art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 80 poz. 350 ze zm./, wywołuje ten skutek, że o ile w tym terminie strona nie złoży oświadczenia przewidzianego w tym przepisie, to organ podatkowy wyda decyzję o wymiarze podatku.

2. Nie pozbawia to strony prawa do żądania zwolnienia ustanowionego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" powołanej ustawy, jeśli spełnione zostaną wymogi przewidziane w tym przepisie.

Sentencja

uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji.

Uzasadnienie strona 1/3

Skarżący Jan B. umową notarialną z 30.4.1992 r. nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za cenę 250.000.000 zł /wspólnie z żoną Katarzyną B./. Umowa określała, że zapłata ceny sprzedaży nastąpi w dwóch ratach, przy czym określono termin zapłaty drugiej raty. Następnie skarżący dokonał sprzedaży lokalu spółdzielczego, który stanowił jego własność, za cenę 170.000.000 zł.

Urząd Skarbowy decyzją z 15.9.1993 r. ustalił zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym za 1992 rok w kwocie 8.500.000 zł. Podstawę materialnoprawną decyzji stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 b/ i art. 21 pkt 32 lit. "a" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odwołanie skarżącego nie odniosło skutku.

Zdaniem Izby Skarbowej w świetle art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w tym przepisie jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży. Przychodem jest więc cena określona w akcie notarialnym, i to - zdaniem organu - bez względu na to, czy została już zapłacona bądź zapłacona zostanie w przyszłym okresie, względnie zostanie rozłożona na raty. Organ uważa, że przychód powstaje z chwilą podpisania umowy i stanowi on przychód w rozumieniu powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. Tak uzyskany przychód może być dopiero przedmiotem przeznaczenia na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnień wynikających z treści tego przepisu.

W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego skarżący zarzuca naruszenie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem bez znaczenia jest dla wykładni tego przepisu, iż wcześniej doszło do kupna lokalu spółdzielczego, a w drugiej kolejności do sprzedaży dotychczasowego. Istota tkwi w tym, że na kupno lokalu skarżący zużył środki finansowe uzyskane ze sprzedaży swojego lokalu.

Odpowiadając na skargę Izba Skarbowa wniosła o jej oddalenie. W uzasadnieniu odpowiedzi organ ponownie przytoczył stan faktyczny sprawy i podkreślił, że zakupienie własnościowego prawa do lokalu jeszcze przed dokonaniem sprzedaży innego własnościowego prawa do lokalu wyklucza spełnienie wymogu zawartego w treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Organy podatkowe nie uwzględniły w niniejszej sprawie całokształtu uregulowań zawartych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 80 poz. 350 ze zm./ w zakresie opodatkowania ze sprzedaży prawa majątkowego. Jako bezsporne należy przyjąć, że dokonana przez skarżącego sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie prawa, a zatem sprzedaż ta - stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. "b" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest źródłem przychodu.

Strona 1/3