Fakt nabycia prawa do lokalu mieszkalnego przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 80 poz. 350 ze zm./ nie wyłącza automatycznie zwolnienia tych przychodów od podatku dochodowego.
uchyla decyzje obydwu instancji.
Aktem notarialnym z dnia 26 maja 1993 r. małżonkowie Elżbieta i Wojciech C. kupili własnościowe prawo do lokalu, położonego w G. przy ul. Sztormowej, za cenę 240 mln zł. Z umowy wynikało, że kwota 90 mln zł na poczet ceny została zapłacona przed sporządzeniem aktu notarialnego, Strony uzgodniły, że reszta ceny zostanie zapłacona w terminie do 31 sierpnia 1993 r., w tym terminie zbywcy zobowiązali się wydać nabywcom lokal.
W dniu 8 czerwca 1993 r. małżonkowie Elżbieta i Wojciech C. sprzedali Krystynie M. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu o powierzchni 46 m2, położonego w G. za cenę 180 mln zł, która została uregulowana przed podpisaniem aktu notarialnego. Małżonkowie C. świadczyli, że uzyskany przychód przeznaczą na spłatę drugiej raty za mieszkanie nabyte umową z dnia 26 maja 1993 r. Z umowy wynika, że przydział tego mieszkania sprzedający uzyskali 2 czerwca 1993 r.
Pismem z dnia 3 czerwca 1993 r. małżonkowie Elżbieta i Wojciech C. wystąpili do Urzędu Skarbowego w G. o zwolnienie z obowiązku zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu ze sprzedaży wyżej określonego prawa majątkowego z uwagi na to, że kwota uzyskana z tego tytułu zostanie przeznaczona na spłatę drugiej raty za nabyte mieszkanie przy ul. Sz., a różnica 30 mln zostanie przeznaczona na remont i modernizację zakupionego lokalu.
Drugi Urząd Skarbowy w G. decyzją z dnia 30 czerwca 1993 r. na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. "b" oraz art. 21 pkt 32 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 30 poz. 350 ze zm./ ustalił w stosunku do małżonków Elżbiety i Wojciecha C. zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym za 1993 r. w wysokości 15 mln zł.
Urząd uznał, że zwolnienie od podatku przewidziane w art. 21 pkt 3 lit. "a" ww. ustawy nie może mieć w sprawie zastosowania z uwagi na to, że nabycie lokalu przy ul. Sz. nastąpiło przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży przedmiotowego lokalu.
Przychód przyjęto w wysokości wynikającej z aktu notarialnego i odliczono od niego kwotę przeznaczoną na remont nabytego lokalu.
W odwołaniu Elżbieta i Wojciech C. wnieśli o uchylenie decyzji Urzędu Skarbowego i uwzględnienie faktu, że zapłata drugiej raty w kwocie 150 mln zł za nabyte mieszkanie nastąpiła po sprzedaży mieszkania przy ul. Rz. mianowicie w dniu 4 czerwca 1993 r., co było zgodne z warunkami umowy i znajduje potwierdzenie w stosownym dokumencie /pokwitowaniu/.
Izba Skarbowa w G. decyzją z dnia 31 sierpnia uchyliła zaskarżoną decyzję w części i ustaliła zobowiązanie w podatku dochodowym po 7.756.000 zł w stosunku do każdego z małżonków.
Izba Skarbowa stwierdziła, że sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przed upływem 5 lat od jego nabycia /licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie/ stanowi w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. "b" ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 80 poz. 350 ze zm./ źródło przychodu, z którego dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.