Konfekcjonowanie wyrobów akcyzowych, od których został już naliczony podatek akcyzowy określonych jako środki upiększające i wyroby perfumeryjne oznaczone symbolem SWW 1324-4, -5, -6, i -9 nie połączone z jakąkolwiek zmianą ich właściwości nie powoduje powstania nowego zobowiązania w zakresie podatku akcyzowego.
Obowiązek akcyzowy w zakresie podatku akcyzowego zgodnie z art. 35 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, ciąży na producencie oraz importerze wyrobów akcyzowych, tzn. wyrobów wyszczególnionych w załączniku nr 6 do ustawy.
W poz. 9 tegoż załącznika wyszczególnione zostały środki upiększające i wyroby perfumeryjne określone symbolem SWW 1324-4, -5, -6, i -9, a więc nie ulega wątpliwości, iż na producencie takich wyrobów będzie ciążył obowiązek w zakresie podatku akcyzowego.
Jednocześnie na podstawie par. 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 3 listopada 1993 r. /Dz.U. nr 105 poz. 478/, zmieniającego rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 12 maja 1993 r. /Dz.U. nr 39 poz. 174/, w sprawie podatku akcyzowego powstała możliwość w przypadku sprzedaży wyrobów określonych jako środki upiększające, wyroby perfumeryjne i wyroby kosmetyczne odliczania od należnego podatku akcyzowego - podatku akcyzowego zawartego w cenach zakupu zużytych do ich wytworzenia materiałów zaliczonych według SWW do grupy 1324-4, -5, -9.
Możliwość dokonywania tego typu odliczeń utrzymana została również w obecnie obowiązującym par. 4 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 stycznia 1994 r. w sprawie podatku akcyzowego /Dz.U. nr 12 poz. 44/.
Z przytoczonych powyżej przepisów w sposób oczywisty wynika, że wytworzenie wyrobu lub import wyrobu objętego wykazem wyrobów akcyzowych jest warunkiem koniecznym do powstania obowiązku podatkowego producenta lub importera.
Również pierwotną przesłanką umożliwiającą odliczenia od należnego podatku akcyzowego podatku zawartego w cenach zużytych do produkcji surowców jest wytworzenie wyrobu akcyzowego.
Nie można więc, jak to uczyniły organy podatkowe z uprawnienia do odliczeń, przewidzianego w par. 4 ust. 3 cyt. wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 maja 1993 r. wyprowadzać wniosku, że sprzedaż wyrobów akcyzowych zaliczonych do grupy SWW 1324-4, -5, -9 do wytworzenia których zużyto surowce z tej samej grupy SWW powoduje powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku akcyzowego ciążącego na sprzedawcy niezależnie od tego czy jest on wytwórcą tego wyrobu czy też nie.
Wracając na grunt konkretnych okoliczności stanu faktycznego niniejszej sprawy, należy stwierdzić, iż przedmiotem opodatkowanej podatkiem akcyzowym działalności skarżących jest konfekcjonowanie wyrobów zaliczonych do grupy SWW 1324-4, -5, -9, czyli środków upiększających i wyrobów perfumeryjnych polegające na porcjowaniu i pakowaniu tych towarów na mniejsze porcje nie połączone z jakąkolwiek zmianą własności towarów będących przedmiotem konfekcjonowania.