Zwolniona od podatku VAT jest sprzedaż produktów rolnych, dokonywana przez rolnika ryczałtowego. Rolnik ryczałtowy dokonujący sprzedaży takich produktów może zrezygnować z tego zwolnienia, ale tylko wtedy, gdy spełnia warunki umożliwiające taką rezygnację, a określone w ustawie z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu w dniu 8 stycznia 2003 r. sprawy ze skargi Zdzisława W. na decyzję Izby Skarbowej w B. z dnia 21 marca 2002 r. (...) w przedmiocie określenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za IV i V 2001 r. - oddala skargę.
Izba Skarbowa w B. decyzją z 21.03.2002 r. (...) utrzymała w mocy decyzję Inspektora Kontroli Skarbowej z Urzędu Kontroli Skarbowej w B. z 10.01.2002 r. (...), określającą Zdzisławowi W. nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym za kwiecień i maj 2001 r.; wydaną na podstawie przepisów:
- art. 10 ust. 1 i ust. 2, art. 19 ust. 1 i ust. 3, art. 21 ust. 2 i ust. 4, art. 27 ust. 4 i ust. 6 oraz art. 33b ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./;
- art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej /Dz.U. 1999 nr 54 poz. 572 ze zm./;
- art. 207, art. 222, art. 223 i art. 224 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./.
Izba Skarbowa w uzasadnieniu decyzji wywiodła:
Decyzją z dnia 15.11.2001 r. (...) Izba Skarbowa na podstawie art. 233 par. 2 Ordynacji podatkowej uchyliła w całości decyzję Inspektora Kontroli Skarbowej z dnia 11 września 2001 r. (...) i przekazała sprawę do ponownego rozpatrzenia.
W związku z tą decyzją Inspektor Kontroli Skarbowej przeprowadził ponowne postępowanie podatkowe zakończone wydaniem nowej decyzji z dnia 10 stycznia 2002 r. (...) w przedmiocie określenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za kwiecień i maj 2001 r. W uzasadnieniu zaś tej decyzji wykazał, iż odliczony przez stronę podatek naliczony z tytułu zakupów inwestycyjnych i pozostałych kosztów związanych za nabytym gospodarstwem rolnym, nie dotyczył sprzedaży opodatkowanej, lecz zwolnionej z podatku. Sprzedaż taka - jak stanowi przepis art. 20 ust. 2 i art. 25 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - nie daje podstawy do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Izba Skarbowa w B. po rozpatrzeniu sprawy oraz po przeanalizowaniu zarzutów zawartych w odwołaniu postanowiła utrzymać w mocy decyzję pierwszej instancji z przyczyn następujących:
Rolnik /jeśli tylko nie jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych/ z mocy prawa z dniem 4 września 2000 r. stawał się rolnikiem ryczałtowym, tj. podmiotem dokonującym sprzedaży wyprodukowanych przez siebie produktów rolnych, korzystającym ze zwolnienia od podatku VAT. Status rolnika ryczałtowego może zatem posiadać tylko rolnik dokonujący sprzedaży produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej.
Zgodnie z treścią art. 7 ust. 2b ustawy o VAT rolnik ryczałtowy dokonujący sprzedaży produktów rolnych zwolnionych od podatku na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 7 może zrezygnować z tego zwolnienia pod pewnymi warunkami. Warunki te to:
- dokonanie w poprzednim roku podatkowym sprzedaży produktów rolnych, z wyłączeniem produktów importowanych oraz odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym nabytych wcześniej produktów rolnych, o wartości przekraczającej 20.000 zł,