Skoro ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ traktuje o wygaśnięciu zwolnienia z dniem przekroczenia kwoty dającej podstawę do korzystania ze zwolnienia i stanowi, że obowiązek podatkowy powstaje z dniem przekroczenia wartości, to zasadnym jest stanowisko co do tego, że prawidłowym jest rozliczenie prowadzonej sprzedaży w stosunku dziennym, a nie miesięcznym.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Tomasz D. na decyzję Izby Skarbowej w S. z dnia 7 grudnia 1998 r. (...) w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług, zaległości podatkowej i odsetek za zwłokę za listopad 1997 r., luty, marzec i maj 1998 r., a nadto ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego za podane miesiące - oddala skargę.
Izba Skarbowa decyzją z 7.12. 1998 r., utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego z dnia 2 września 1998 r., określającą Tomaszowi D. zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług, zaległość podatkową i odsetki za zwłokę za listopad 1997 r., luty, marzec i maj 1998 r. oraz określającą dodatkowe zobowiązanie podatkowe za te miesiące.
W uzasadnieniu decyzji podała, że Urząd Skarbowy, po przeprowadzeniu postępowania podatkowego, powołując się na przepisy art. 2 ust. 1, art. 6 ust. 1 i 4, art. 10 ust. 1, art. 14 ust. 1 pkt 1, ust. 6, 7 i 7a oraz 27 ust. 5, 7 i 8 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ oraz art. 21 ust. 1 i 3, art. 51 par. 1 i art. 180 par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926/ wydał wyżej wymienioną decyzję.
U jej podstaw legły ustalenia, że Tomasz D. prowadzący Zakład Usługi Ogólnobudowlane, 23 czerwca 1997 r. złożył w Urzędzie Skarbowym oświadczenie o wyborze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Na podstawie prowadzonej przez podatnika dokumentacji podatkowej /ewidencja przychodów i dokumenty źródłowe/ ustalono, że sprzedaż usług w okresie od 23 czerwca do 31 grudnia 1997 r. wyraziła się kwotą 44.150 złotych.
To pozwoliło na stwierdzenie, że zgodnie z art. 14 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, podatnik z dniem 28 listopada 1997 r. utracił prawo do podmiotowego zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Wyliczona kwota w proporcji do okresu prowadzonej działalności według cyklu dziennego przekroczona została o 2.068 zł. Nadwyżka ta zgodnie z przepisem art. 14 ust. 7 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym opodatkowana została według podstawowej stawki.
Opodatkowanie usług za luty, marzec i maj 1997 r. nastąpiło zgodnie z przepisem art. 14 ust. 7a powołanej wyżej ustawy, a wobec wystąpienia przesłanek, o jakich traktuje przepis art. 27 ust. 7 i ust. 8 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, za listopad 1997, luty, marzec i maj 1998 r. ustalono dodatkowe zobowiązanie podatkowe równe 30 procent zaniżenia tych zobowiązań.
W sprawie wartości sprzedaży w proporcji do okresu prowadzonej działalności ustalono w cyklu dziennym, tj. /80.000 : 365 dni x 192 dni/. Nie podzielono stanowiska podatnika, iż wartość sprzedaży winna być udzielona w proporcji do ilości miesięcy prowadzonej sprzedaży w toku podatkowym. Taka metoda nie narusza dyspozycji przepisu art. 14 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym a jest wprost wypełnieniem dyspozycji tego przepisu. Metoda miesięcznego rozliczania prowadziłaby do objęcia rozliczeniem okresu poprzedzającego dzień złożenia "oświadczenia" i dokonania pierwszej sprzedaży.