1. Jeżeli podatnik zajmuje się jedynie wyprodukowaniem elementów, a nie budową, remontami, czy bieżącą konserwacją budynków, to nie można stosować przy sprzedaży elementów służących do budowy m.in. budynków zaliczanych do KOB 16, stawki 7 procent podatku od towarów i usług.
2. Sprzedaż elementów drewnianych budynków przeznaczonych na cele niemieszkalne nie korzysta z obniżonej 7 procent stawki podatku VAT, lecz podlega opodatkowaniu 22 procent stawką podstawową.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi "D." Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w Ś. na decyzje Izby Skarbowej w Ł. z dnia 20 listopada 1998 r. (...) w przedmiocie:
1/ podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 1995 r.,
2/ podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 1996 r. - obie skargi oddala.
Inspektor Kontroli Skarbowej Bożena D. z Urzędu Kontroli Skarbowej w Ł., powołując przepisy art. 10 ust. 2, art. 27 ust. 5 i 6 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./; art. 21 par. 1 pkt 2 i par. 3, art. 53 par. 4, art. 75 par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./, art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej /Dz.U. nr 100 poz. 442 ze zm./ decyzją z dnia 5 marca 1998 r. określiła "D." Sp. z o.o. w Ś. zaległe zobowiązania podatkowe w podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 1995 r., tj. marzec, kwiecień, maj czerwiec, sierpień i listopad i wysokość odsetek za zwłokę za poszczególne okresy rozliczeniowe oraz zobowiązania dodatkowe za te okresy w wysokości 30 procent wartości zaniżenia zobowiązania za każdy z tych okresów, tj.:
- za marzec, zaległość 140 zł, odsetki 17,80 zł oraz dodatkowe zobowiązanie 322 zł;
- za kwiecień, zaległość - 1.380 zł, odsetki 649,80 i dodatkowe zobowiązanie - 649,80 zł;
- za maj, zaległość - 6.087 zł odsetki - 5.458, 10, dodatkowe zobowiązanie - 963 zł;
- za czerwiec, nadpłatę w podatku - 892 zł,
- za sierpień - zaległość - 483 zł, odsetki - 358,10 zł i dodatkowe zobowiązanie - 144 zł;
- za listopad, zaległość - 4.430, - odsetki - 2.659,70 zł.
W uzasadnieniu podano, że kontrola skarbowa wykazała nieprawidłowości w naliczaniu podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży wyrobów i świadczonych usług. Spółka sprzedaż elementów budynków z drewna oraz usług nadzoru instruktorskiego nad montażem domków u inwestora opodatkowała według 7 procentowej stawki VAT, przewidzianej w poz. 77 załącznika Nr 5 do ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Kwalifikacja ta, zdaniem organu, była nieprawidłowa. Sprzedawanych produktów Spółki nie można było traktować jako budowy, czy też remontów /poz. 77 załącznika Nr 5 do ustawy/, lecz była to sprzedaż wytworów produkcji przemysłowej. Zdaniem organu, według Zasad Metodycznych Statystyki Produkcji Przemysłowej - załącznik do zarządzenia Nr 76 prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 7 listopada 1989 r. /Dz.Urz. GUS nr 33 poz. 78/ produkty Spółki są produkcji finalnymi powstałymi w wyniku produkcji przemysłowej. W systemie identyfikacji podmiotów gospodarki narodowej Urząd Statystyczny w Ł. zaliczył podstawową działalność Spółki do branży - 173 "Przemysł stolarki budowlanej". W ewidencji i statystyce, a zarazem do potrzeb VAT wyroby Spółki "D." są klasyfikowane według Systematycznego Wykazu Wyrobów - Wydanie IV uzupełnione z 1990 r. wprowadzone zarządzeniem Nr 7 Prezesa GUS z dnia 26 lutego 1990 r. /Dz.U. GUS nr 3 poz. 11/. W SWW - elementy budynków z drewna zostały sklasyfikowane jako materiały budowlane w grupie wyrobów 173 "Budowle i materiały budowlane drewniane" w symbolu 1732 "Elementy budynków i obiektów budowlanych z drewna i z materiałów drewnopochodnych /bez kompletów/" oraz w symbolu 1735 "Komplety elementów budynków i obiektów budowlanych z drewna i z materiałów drewnopochodnych". Ustalono, że przy sprzedaży kompletów elementów budynków mieszkalnych /wolnostojących/ z drewna, podlegających opodatkowaniu według stawki 7 procentowej, przedmiot opodatkowania podatkiem VAT Spółka określała symbolem SWW 1735-11. Klasyfikacja ta, jako prawidłowa, była potwierdzona opinią Wojewódzkiego Urzędu Statystycznego w B. - właściwego miejscowo do wydawania opinii interpretacyjnych i klasyfikacyjnych zgodnie z Komunikatem Prezesa US z dnia 26 września 1996 r. w sprawie trybu wydawania opinii interpretacyjnych według obowiązujących standardów klasyfikacyjnych /Dz.Urz. GUS nr 17 poz. 128/. W SWW - komplety elementów budynków wczasowych z drewna i z materiałów drewnopochodnych zostały sklasyfikowane w symbolu 1735-21. W wykazie materiałów i usług /robót/ budowlanych, których sprzedaż jest objęta stawką podatku w wysokości 7 procent - załącznik Nr 5 do ustawy o podatku od towarów i usług wymienione zostały - w poz. 72 - wyłącznie komplety elementów budynków mieszkalnych wolnostojących i szeregowych z drewna i materiałów drewnopochodnych o symbolach SWW 1735-11-12. Nie zostały w nim wymienione komplety elementów z drewna pozostałych budynków i obiektów budowlanych, w tym komplety elementów budynków wczasowych. Sprzedaż tych elementów podlega opodatkowaniu według stawki określonej w art. 18 ust. 1 ustawy o VAT w wysokości 22 procent. Organ uznał, że skoro komplety elementów budynków mieszkalnych z drewna traktowane są w załączniku Nr 5 do ustawy jako materiały budowlane identyfikowane przy pomocy SWW, to nie ma żadnych podstaw do odmiennego traktowania elementów budynków z drewna pozostałych /ze zbiorów KOB 12-16 i 18-19/ i stosowania 7 procentowej stawki podatku VAT przewidzianej dla wykonywania robót budowlanych polegających na budowie obiektu. Takie postępowanie Spółki, w ocenie organu podatkowego, było sprzeczne z zasadami grupowania wyrobów - w SWW, a także zasadami grupowania usług i robót - w Klasyfikacji Usług Zeszyt Metodyczny 1985/57 i Zeszyt Metodyczny 1985/53 w odniesieniu do robót budowlano-montażowych, obowiązującymi do 1 kwietnia 1995 r., a od 1 kwietnia 1995 r. - w Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej zarządzeniem Nr 47 Prezesa GUS z dnia 29 grudnia 1993 r. /Dz.Urz. GUS nr 24 poz. 32 ze zm./. Zdaniem organu, brak było również podstaw do traktowania jako wykonywanie budowy, co kwalifikowałoby do zastosowania stawki 7 procentowej podatku VAT usług nadzoru instruktorskiego nad montażem domków wczasowych u inwestorów. Usługi tego typu nie mieszczą się w poz. 77 załącznika Nr 5 do ustawy o podatku od towarów i usług, a ponadto nie są wymienione w KWiU. Podlegają zatem opodatkowaniu stawką 22 procent stosownie do unormowania zawartego art. 54 ust. 1 ustawy. Ponadto podniesiono, że kontrola wykazała nierówne traktowanie w zakresie opodatkowania podatkiem VAT wszystkich nabywców kompletów elementów budynków z drewna przeznaczonych do montażu domków letniskowych. Sprzedaż dokonywana osobom fizycznym była obciążona podatkiem w wysokości 22 procent, a zakwestionowana przez kontrolującego sprzedaż na rzecz: Wojskowego Rejonowego Zarządu Kwaterunkowo-Budowlanego w W., Jednostkę Wojskową (...) w E., PTUH "A.-T." sc w W., obciążano 7 procentową stawką podatku VAT. Ponadto stwierdzono, że Spółka z naruszeniem przepisów art. 6 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, nie obciążała podatkiem VAT pobranych zaliczek, jeżeli ich wysokość przekraczała połowę ceny.