Musi zachodzić, między wydatkiem a przychodem, związek przyczynowo-skutkowy.
Istnieją jednak sytuacje, w których ów związek przyczynowo-skutkowy nie jest wyraźny. Należy je rozwiązywać w oparciu o zasadę zdrowego rozsądku, a każda sytuacja wymaga odrębnego potraktowania.
Przedmiotem postępowania były dwie decyzje Izby Skarbowej w S.
1. Z dnia 26 sierpnia 1998 r., mocą której uchwalono częściowo decyzję Inspektora Kontroli Skarbowej Lidii K. i określono wysokość należnego podatku dochodowego od osób fizycznych za 1996 r. Małgorzacie i Andrzejowi S. w kwocie 31.393,60 zł, wysokość zaległości w tym podatku w kwocie 2.577,70 zł oraz wysokość naliczonych odsetek na dzień wydania decyzji w kwocie 1.330,20 zł;
2. Z dnia 26 sierpnia 1998 r., w wyniku której uchylono częściowo decyzję I instancji, orzekając o:
- określeniu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za miesiące 1996 r. w wysokości: kwiecień - 6.242 zł, maj - 9.651 zł, czerwiec 6.584 zł, lipiec 3.888 zł, sierpień - 1.706 zł, wrzesień 8.252 zł, październik 15.215 zł, listopad 13.361 zł, grudzień 2.336 zł;
- ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego za miesiące 1996 r. w wysokości: kwiecień - 92 zł, maj - 35 zł, czerwiec - 129 zł, lipiec - 35 zł, sierpień - 35 zł, wrzesień - 35 zł, październik - 35 zł, listopad - 35 zł, grudzień - 35 zł.
Z akt administracyjnych wynikał następujący przebieg postępowania:
Andrzej i Małgorzata małżonkowie S. złożyli wspólne zeznanie podatkowe za 1996 r. do Urzędu Skarbowego w A.
W wyniku kontroli przeprowadzonej przez inspektora kontroli skarbowej, stwierdzono w działalności Małgorzaty S. /handel detaliczny artykułami kosmetycznymi, sprzętem RTV i AGD/ zaniżenie dochodu o 17.619,40 zł, co było spowodowane zawyżeniem kosztów, które nie stanowiło kosztów uzyskania przychodu w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dotyczyło to:
- zaksięgowania w koszty uzyskania przychodów czynszu rat leasingu operacyjnego w wysokości 17.189,09 zł za leasingowane 3 sztuki komputerów oraz 3 szt. systemów HMS Virtual Reality VFX tzw. kasków wirtualnych według umowy zawartej 3 kwietnia 1996 r. na okres 12 miesięcy przez M. S. z E. F. L. S.A. w W.
Inspektor Kontroli Skarbowej nie dopatrzył się dowodów rzeczowych potwierdzających użytkowanie ww. sprzętu w działalności gospodarczej, gdyż wszelkie dokumenty i ewidencje w dwóch sklepach prowadzonych przez podatniczkę były sporządzane ręcznie: podatkowe księgi przychodów i rozchodów, rachunki, faktury VAT, paragony, remanenty, ewidencje zakupu i sprzedaży, ewidencje wyposażenia i przebiegu pojazdu.
Podatniczka wyjaśniła, że sprzęt komputerowy służył jej do sporządzania analiz niezbędnych do prowadzenia firmy, jak: określenia wielkości struktury zamówień w okresach miesięcznych, wielkości kosztów, określenia efektywności działań marketingowych.
Jako dowody pracy komputera przedłożyła wykonane na kartach oferty handlowe. Powyższych dowodów nie uznał inspektor twierdząc, iż przedstawione oferty handlowe na luźnych kartkach można było wykonać w każdym czasie i na każdym sprzęcie, a kosztu wydruku nie można porównywać z kosztem rat leasingowych i zakupu drukarki.
Ustalenia poczynione u leasingodawcy dowodziły, iż podatniczka pobrała komputery bez oprogramowania, co uniemożliwiało wykonywanie opisanych przez nią prac sporządzania analiz dla potrzeb firmy. Podatniczka nie przedstawiła dowodu na zakup oprogramowania.