Wynik wykładni gramatycznej art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. 2000 nr 54 poz. 654/ prowadzi do wniosku, że do przychodu spółki nie zalicza się nadwyżki otrzymanej za akcje, natomiast nadwyżka otrzymana za udziały /w spółce z o.o./ stanowi przychód podatkowy spółki z o.o.
Decyzją z dnia 5 września 2002 r. Izba Skarbowa w B. utrzymała w mocy decyzję Drugiego Urzędu Skarbowego w B. z dnia 26 czerwca 2002 r. w przedmiocie odmowy Przedsiębiorstwu Ochrony i Informacji "F." Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w T. stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych za 2001 r.
W uzasadnieniu decyzji Izba Skarbowa wskazała, że wnioskiem z dnia 6 maja 2002 r. Przedsiębiorstwo Ochrony i Informacji "F." Spółka z o.o. powołując przepisy art. 79 par. 2 pkt 1 lit. "a", art. 72 par. 1 pkt 1 oraz art. 75 par. 2 Ordynacji podatkowej, wniosła o stwierdzenie i zwrot nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych za 2001 rok. Do pisma Spółka załączyła korektę deklaracji CIT-8 za 2001 r., odpis z rejestru przedsiębiorców oraz sporządzony w formie aktu notarialnego protokół nadzwyczajnego zgromadzenia Spółki z dnia 3 września 2001 r., na którym podjęto uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki z 50.000,00 zł do kwoty 83.500,00 zł przez utworzenie 67 nowych udziałów. Przy czym zadecydowano, że za każdy udział o wartości nominalnej 500,00 zł wspólnicy zapłacą 283.528,00 zł tj. łącznie 18.999.994,00 zł, zaś nadwyżka ponad wartość nominalną udziałów, czyli tzw. "agio" w łącznej kwocie 18.966.494,00 zł zostanie przelana na kapitał zapasowy zgodnie z art. 154 par. 3 Kodeksu spółek handlowych.
Spółka wskazała, że mimo wprowadzenia treści przepisu art. 154 par. 3 Kodeksu spółek handlowych, ustawodawca nie dokonał odpowiedniej zmiany przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w sposób umożliwiający wyłączenie z kategorii przychodów "agio" przekazanego na kapitał zapasowy w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością - analogicznie do już obowiązującego zwolnienia przewidzianego w art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy w odniesieniu do tych samych wpływów w spółkach akcyjnych. Pozostałą sytuację Spółka oceniła jako lukę w prawie, którą należy wypełnić w drodze wnioskowania przez analogię.
Rozpoznając sprawę Urząd Skarbowy decyzją z dnia 26 czerwca 2002 r. odmówił stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych za 2001 r., nie podzielając argumentacji Spółki.
Rozpoznając odwołanie Spółki od decyzji I instancji Izba Skarbowa w B. podniosła, że skarżąca prawo do stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych wyprowadza z założenia, iż do przychodów roku 2001 zaliczała, nienależnie jej zdaniem, wniesioną do kapitału zapasowego Spółki, kwotę 18.966.494,00 zł stanowiącą nadwyżkę ponad wartość nominalną nowych udziałów objętych przez jej wspólników. W przekonaniu Spółki, wpływy z tego tytułu należy uznać za wyłączone z kategorii przychodów - na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z którego wynika, że do przychodu nie zalicza się m.in. kwoty stanowiącej nadwyżkę nad kwotą nominalną otrzymaną za akcje /tzw. "agio"/ przy ich wydaniu i przekazaniu na kapitał zapasowy. Co prawda konwencjonalne metody interpretacji tego przepisu nie pozwalają na uznanie, iż w dyspozycji normy z niego wynikającej, poza spółkami akcyjnymi, ujęto również spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wniosek ten, zdaniem Spółki, można wyprowadzić z reguł wykładni przez analogię pod warunkiem przyjęcia pewnych - wskazanych przez Spółkę - założeń, które sprowadzają się do wykazania, że w opisanym stanie faktycznym istnieje luka prawna.