Sprawa ze skargi na decyzję Izby Skarbowej w B. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1998 r.
Tezy

Zapłaty podatku może bowiem dokonać także osoba trzecia, o ile uczyni to dobrowolnie za podatnika, względnie czując się następcą prawnym, wskazując zobowiązanie, z tytułu którego następuje zapłata. Dokonanie, w ramach zobowiązania cywilnoprawnego, zapłaty podatku za podatnika nie uprawnia strony umowy do żądania zwrotu zapłaconego podatku.

Z przepisu art. 59 par. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./ nie wynika, aby zobowiązanie podatkowe wygasło przez jego zapłatę dokonaną wyłącznie przez podatnika.

Sentencja

Naczelny Sąd Administracyjny Ośrodek Zamiejscowy w Bydgoszczy po rozpoznaniu w dniu 18 czerwca 2003 r. sprawy ze skargi Marka K. na decyzję Izby Skarbowej w B. z dnia 20 grudnia 2002 r. (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1998 r. - oddala skargę.

Uzasadnienie strona 1/4

W wyniku kontroli przeprowadzonej w Zakładzie "A." Marek K. w zakresie prawidłowości rozliczeń podatku dochodowego od osób fizycznych za 1998 rok, organ kontroli skarbowej stwierdził szereg nieprawidłowości. Polegały one między innymi na zaniżeniu przychodów o wartość umorzonych zobowiązań z tytułu składek ZUS, podatku od nieruchomości, podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłaconych wynagrodzeń i z tytułu umów zlecenia w łącznej kwocie 1.081.208,02 zł, w związku z wykonaniem zobowiązań przez osobę trzecią - "A." S.A. - czym naruszono art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto zakwestionowano otrzymane nieodpłatne świadczenie w kwocie 46.318,65 zł z tytułu użytkowania w miesiącu lipcu 1998 roku środków trwałych będących przedmiotem aportu i "pozostałego majątku" Zakładu "A." przekazanego do "A." S.A. - czym naruszono art. 14 ust. 2 pkt 8 powyższej ustawy, a także kwotę 7.871,85 zł z tytułu nieodpłatnego udostępnienia Spółce Akcyjnej "A.", na podstawie umowy użyczenia, na okres od 1 sierpnia do 31 grudnia 1998 r., nieruchomości gruntowej o powierzchni 68.465 m2 w W., obejmującej lotnisko polowe, plac manewrowy, budynki magazynowe. Łącznie zaniżono przychody o kwotę 1.135.398,52 zł.

Ponadto stwierdzono zawyżenie kosztów uzyskania przychodu o kwotę 77.902,46 zł.

Uwzględniając powyższe, decyzją Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w B. z dnia 27 kwietnia 2002 r. określona została dla Zakładu "A." - Marek K. strata za 1998 rok w wysokości 578.076,38 zł, tj. o 1.213.300,98 zł niższa niż wykazana w zeznaniu rocznym.

Izba Skarbowa w T., po rozpoznaniu odwołania podatnika, decyzją z dnia 20 grudnia 2002 r., utrzymała w mocy rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji.

Organ odwoławczy podkreślił, że na mocy aktu notarialnego z dnia 15 maja 1998 r. "A." S.A. przejęła cały majątek Zakładu "A." Marek K. w postaci poszczególnych składników majątkowych. Zgodnie z par. 6 i par. 7 ust. 1 pkt 1 aktu notarialnego, kapitał akcyjny spółki wyniósł 3.000.000 zł i został podzielony na 300.000 akcji o wartości nominalnej 10 zł każda, z czego Marek K. objął 299.800 akcji o łącznej wartości 2.998.000 zł, pokrywając je w całości aportem w postaci własności części przedsiębiorstwa prowadzonego pod nazwą: Zakład "A." - Marek K. W par. 7 ust. 2 aktu notarialnego postanowiono, iż pozostały majątek Zakładu "A." stanowić będzie kapitał zapasowy spółki. Postanowieniem Sądu Rejonowego w T. z dnia 30 czerwca 1998 r., Spółka Akcyjna "A." została wpisana do Rejestru Handlowego, nabywając osobowość prawną. Zgodnie z uchwałą zarządu spółki z dnia 31 lipca 1998 r. spółka rozpoczęła działalność gospodarczą od dnia 1 sierpnia 1998 r.

Na pozostały majątek przekazany spółce na kapitał zapasowy, zgodnie z informacją dodatkową do bilansu "A." S.A. sporządzonego na dzień 31 grudnia 1998 r. składały się: aktywa w wysokości 30.589.749,43 zł i pasywa w wysokości 31.637.458,59 zł. Do pasywów zaliczono między innymi zobowiązania do budżetu o wartości 1.081.208,02 zł. Spółka zobowiązania te przyjęła za własne i uregulowała. Powstanie spółki akcyjnej "A." nie wiązało się z zaprzestaniem ani z zawieszeniem dotychczasowej działalności Marka K. Nowo powstała spółka akcyjna nie stała się sukcesorem obowiązków osoby fizycznej. Mimo tego, spółka "A." przejęła i wykonała ciążące na stronie zobowiązania wobec budżetu państwa. Spełnienie przez spółkę świadczenia w miejsce dłużnika, czyli Marka K., doprowadziło do zaspokojenia wierzyciela, którym był Skarb Państwa, wskutek czego zobowiązanie wygasło. Zgodnie bowiem z art. 59 par. 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, zobowiązanie wygasa wskutek zapłaty podatku. Przeprowadzona przez organ kontroli skarbowej analiza zapisów kont 249 - "wzajemne rozliczenia", na których księgowane były wzajemne rozliczenia "A." S. A. i Zakładu "A." - Marek K., potwierdza fakt zrzeczenia się przez spółkę roszczenia o zwrot świadczonej kwoty, a tym samym umorzenia zobowiązania. Zapisy dokonane na tych kontach ujawniają wszystkie wzajemne roszczenia, wynikające z rozliczeń powstałych w trakcie oraz po dokonaniu tzw. "przekształcenia" i nie zawierają omawianych zobowiązań. Powyższe dowodzi jednoznacznie przejęcia przez "A." S.A. zobowiązań publicznoprawnych Marka K. w związku z nabyciem Zakładu "A." i zrzeczenia się Spółki Akcyjnej roszczeń wobec niego. W tej sytuacji regulowanie przez "A." S.A. zobowiązań osoby fizycznej, powoduje osiągnięcie przez Marka K. przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Za wniesiony bowiem do spółki majątek swojego przedsiębiorstwa otrzymał on akcje o wartości 2.998.000 zł i każde inne otrzymane świadczenie podlega opodatkowaniu.

Strona 1/4