Zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 29 u.p.d.o.f. ma na celu zapewnienie ochrony interesów właściciela nieruchomości, w przypadku gdy - niezależnie od jego woli - następuje ingerencja w prawo własności tej nieruchomości, polegająca na pozbawieniu właściciela tego prawa lub jego ograniczeniu. Sytuacja taka dotyczy m.in. konieczności zbycia nieruchomości z uwagi na planowane wywłaszczenie w związku z realizacją celów publicznych. To czy zbycie nieruchomości nastąpi w drodze umowy cywilnoprawnej w ramach procesu pozyskiwania nieruchomości na cele publiczne objęte zakresem zamówienia publicznego, czy też w drodze wywłaszczenia nie ma znaczenia dla zakresu zastosowania przedmiotowego zwolnienia. Wykładnia gramatyczna, oraz celowościowa ww. przepisu pozwala na przyjęcie, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości na cele publiczne związane z budową sieci elektroenergetycznych uzyskany przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego będzie wolny od opodatkowania, z zastrzeżeniem ograniczenia określonego w zdaniu drugim art. 21 ust. 1 pkt 29 u.p.d.o.f.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Waldemar Śledzik, Sędziowie sędzia del. SO Agnieszka Baran, sędzia WSA Maciej Kurasz (sprawozdawca), Protokolant referent stażysta Agnieszka Dominiak, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 14 lutego 2019 r. sprawy ze skargi A. L. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z dnia [...] stycznia 2018 r. nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżoną decyzję, 2) zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. na rzecz A. L. kwotę 5029 zł (słownie: pięć tysięcy dwadzieścia dziewięć złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
1. Na podstawie przedłożonych akt sprawy Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oceniał następujący stan faktyczny: Zgodnie z aktem notarialnym Rep. [...] nr [...] z [...] października 2013 r. A.L. (dalej: "Strona", "Skarżący", "Podatnik") wraz z żoną I.L. sprzedali niezabudowaną nieruchomość rolną oznaczoną nr [...] o powierzchni 1,6398 ha położoną w K., gmina S., za kwotę 557.532,00 zł. Działkę gruntu o nr [...] nabył Z. sp. z o.o. z przeznaczeniem na rozbudowę stacji [...]. Sprzedawaną nieruchomość małżonkowie nabyli na współwłasność małżeńską majątkową na podstawie aktu notarialnego umowy darowizny z [...] maja 2011 r. Rep. [...][...]. Nieruchomość weszła w skład prowadzonego przez Skarżącego gospodarstwa rolnego o powierzchni około 60 ha. Do Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. (dalej: NUS) 30 kwietnia 2014 r. wpłynęło zeznanie Strony PIT-39 za 2013 rok, w którym wykazano: przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości - 557.532,00 zł, koszty uzyskania przychodu 0,00 zł, dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości - 557.532,00 zł, kwota dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm., dalej u.p.d.o.f.) - 557.532,00 zł, podstawa obliczenia podatku - 0,00 zł, podatek należny - 0,00 zł, kwota do zapłaty - 0,00 zł. Żona Skarżącego w tym samym dniu złożyła zeznanie podatkowe PIT-39 wykazując te same dane co małżonek. W wyniku przeprowadzonych przez NUS czynności sprawdzających [...] maja 2016 r. doręczono Stronie protokół, zgodnie z którym powinna była złożyć korektę zeznania podatkowego PIT-39 wykazując: przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości - 278.766,00 zł, koszty uzyskania przychod - 0,00 zł, dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości - 278.766,00 zł, kwota dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. - 27.207,40 zł, podstawa obliczenia podatku - 251.559,00 zł, podatek należny - 47.796,00 zł.
2. Korekta zeznania podatkowego nie została złożona, więc NUS postanowieniem z [...] czerwca 2017 r. wszczął wobec Skarżącego postępowanie podatkowe w sprawie określenia zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2013 rok z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Skarżący w toku czynności sprawdzających oraz postępowania podatkowego podnosił, że z tytułu sprzedaży działki przysługuje mu prawo do zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 u.p.d.o.f., ponieważ nie mógł odmówić sprzedaży części swoich gruntów pod rozbudowę rozdzielni elektrycznej w K., gdyż jest to inwestycja celu publicznego. Jednocześnie Strona okazała dowody potwierdzające poniesienie wydatków na cele mieszkaniowe tj. zaświadczenie z [...] maja 2016 r. nr [...] wydane przez [...] potwierdzające, że małżonkowie posiadają dwa kredyty na cele mieszkaniowe: