Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Dariusz Kurkiewicz, Sędziowie Sędzia WSA Katarzyna Golat (sprawozdawca), Sędzia WSA Ewa Radziszewska-Krupa, Protokolant referent stażysta Marika Krawczyńska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 11 stycznia 2012 r. sprawy ze skargi C. Sp. z o.o. z siedzibą w W. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w W. z dnia [...] grudnia 2010 r. nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za kwiecień 2005 r. 1) uchyla zaskarżoną decyzję, 2) stwierdza, że uchylona decyzja nie może być wykonana w całości.
Zaskarżoną decyzją z [...] grudnia 2010 r. nr [...] Dyrektor Izby Celnej w W., po rozpatrzeniu odwołania C. z siedzibą w W. (dalej: Spółka, Skarżąca), utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w W. z [...] września 2010 r. nr [...].
Z motywów rozstrzygnięcia zaskarżonej decyzji wynika, że Skarżaca pismem z 28 stycznia 2010 r. wystąpiła do Naczelnika Urzędu Celnego [...] w W. z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty w podatku akcyzowym, m.in. za kwiecień 2005 r. w wysokości [...] zł, z tytułu dokonanych w tym okresie nabyć wewnątrzwspólnotowych olejów smarowych, płynów hydraulicznych, olejów przekładniowych, pozostałych olejów smarowych.
Ponadto Spółka wniosła o stwierdzenie nadpłaty w wysokości odsetek, które zostały nienależnie wpłacone w dniu 27 września 2007 r. od nieterminowo zapłaconego nienależnego podatku akcyzowego za wyżej wymieniony okres. Do wniosku załączone zostały korekty deklaracji AKC-U, w których Spółka nie wykazała nabywanych wewnątrzwspólnotowo ww. wyrobów jako podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Uzasadniając swoje żądanie podkreśliła, iż Rzeczpospolita Polska nie implementowała w sposób prawidłowy rozwiązań wskazanych w Dyrektywie Rady 2003/96/WE z dnia 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej (Dz. U. z 2003 r. L 283/51 ze zm.), zwanej dalej “dyrektywą energetyczną", do ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2004 r. Nr 29, poz. 257, ze zm., przywoływanej dalej w skrócie jako "u.p.a". W związku z powyższym w tym zakresie powinny mieć zastosowanie przepisy dyrektywy energetycznej, z których wynika, iż produkty dystrybuowane przez Spółkę nie podlegały opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. W konsekwencji oznacza to również, iż nienależnie został uiszczony podatek akcyzowy, a tym samym powstała w tym zakresie nadpłata.
W szczególności Skarżąca zwróciła uwagę na zapis art. 1 ww. dyrektywy, zgodnie z którym państwa członkowskie nakładają podatki na produkty energetyczne i energię elektryczną zgodnie z dyrektywą energetyczną. Zakres pojęcia produkty energetyczne reguluje art. 2, wymieniając między innymi wyroby opisane kodem CN 2710, 3403, 3811, 3817, do których należą także towary będące przedmiotem obrotu Spółki. Podatnik wskazał również na brzmienie art. 2 ust. 4, zgodnie z którym dyrektywa energetyczna nie ma zastosowania do produktów energetycznych wykorzystywanych do celów innych niż paliwo silnikowe lub paliwo do ogrzewania. Oznacza to, iż opodatkowaniu podatkiem akcyzowym podlegają wyłącznie towary energetyczne (w tym również wyroby sprzedawane przez Spółkę), które byłyby wykorzystywane jako paliwa silnikowe lub oleje opałowe. W przeciwnym przypadku wyroby sprzedawane przez Spółkę nie podlegają podatkowi akcyzowemu.
W dalszej części uzasadnienia Skarżąca wskazała, iż zgodnie z polskimi uregulowaniami prawnymi w tym zakresie akcyzie, jako towary akcyzowe zharmonizowane podlegają zgodnie z załącznikiem nr 1 i 2 u.p.a. towary opisane kodami CN 2710, 3403 19, 3403 99, 3811, 3817 00, 3819 00. Wynika z tego jednoznacznie, iż towary nabywane wewnątrzwspólnotowo i dystrybuowane na terytorium Polski przez Spółkę podlegają podatkowi akcyzowemu bez względu na sposób ich przeznaczenia i zużycia. Innymi słowy wymienione towary są również objęte podatkiem akcyzowym w sytuacji gdy są - jak ma to miejsce w przypadku Spółki - przeznaczone na cele inne niż opałowe lub napędowe. Zdaniem Skarżącej powyższego nie zmienia również fakt zwolnienia niektórych wyrobów od akcyzy, uregulowanego w § 13 rozporządzeniu Ministra Finansów z 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966, z późn. zm.) dalej:"rozporządzenie wykonawcze “, zgodnie z którym zwalnia się sprzedaż olejów smarowych oznaczonych kodem CN 2710 19 71-2710 19 99, przeznaczonych do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników, gdyż: