Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca Sędzia WSA Małgorzata Długosz-Szyjko, Sędziowie Sędzia WSA Bożena Dziełak, Sędzia WSA Jolanta Sokołowska (sprawozdawca), Protokolant Alicja Bogusz, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 26 października 2009 r. sprawy ze skargi D. D. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] marca 2009 r. nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu uzyskanego w 2003 r. z odpłatnego zbycia nieruchomości oddala skargę do orzeczenia złożono zdanie odrębne
Zaskarżoną decyzją z dnia [...] marca 2009 r. Dyrektor Izby Skarbowej w W. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego W. z dnia [...] grudnia 2008 r. określającą D. S. (dalej: "Skarżąca") wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu 10% zryczałtowanego podatku dochodowego w kwocie 16.273 zł od przychodu uzyskanego w 2003 r. z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, położonego w W. przy ul. J.
Z motywów decyzji wynika, że zgodnie z aktem notarialnym Rep. A Nr [...] Skarżąca wraz z mężem A. D. sprzedała ww. lokal mieszkalny za cenę 461.480,00 zł. Sprzedaż tego lokalu nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
W dniu 4 czerwca 2003 r. Skarżąca złożyła, wraz z mężem, oświadczenie, w którym małżonkowie zobowiązali się wydatkować uzyskany przychód na inne cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.), dalej zwanej: "u.p.d.o.f.".
W toku postępowania podatkowego organ podatkowy ustalił, że część przychodu uzyskanego ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego została bezpośrednio wydatkowana na spłatę kredytu budowlano-hipotecznego Nr [...] udzielonego na podstawie umowy z dnia [...] grudnia 2000 r. Pozostała część środków została przekazana bezpośrednio Skarżącej i jej mężowi. Środki te wydatkowali oni na spłatę kolejnego kredytu hipotecznego zawartego na podstawie umowy z dnia [...] czerwca 2003 r. Nr [...] przeznaczonego na pokrycie części kosztów kupna nowego lokalu mieszkalnego nr [...], położonego przy ul. T. w W.
Decyzją z dnia [...] grudnia 2008 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego W. określił wysokość zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w kwocie 16.273,00 zł. Organ stwierdził, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części w jakiej został przeznaczony na spłatę kredytu budowlano-hipotecznego Nr [...] udzielonego na podstawie umowy z dnia [...] grudnia 2000 r. nie spełnia przesłanek do zwolnienia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) u.p.d.o.f. (kredyt zaciągnięty wcześniej niż 24 miesiące przed dniem uzyskania przychodu). Pozostała część przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości korzysta ze zwolnienia, gdyż wydatkowana została na spłatę kolejnego kredytu hipotecznego zawartego na podstawie umowy z dnia [...] czerwca 2003 r. Nr [...] przeznaczonego na pokrycie części kosztów kupna nowego lokalu mieszkalnego nr [...], położonego przy ul. T. w W., ale tylko do wysokości środków pochodzących ze źródła przychodu jakim była sprzedaż lokalu mieszkalnego. Natomiast wydatki stanowiące nadwyżkę ponad środki pochodzące z tego źródła przychodu nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) u.p.d.o.p., gdyż w przepisie tym wyraźnie wskazano, że wolne od opodatkowania są przychody uzyskane ze źródła przychodu, jakim jest sprzedaż nieruchomości.