Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Małgorzata Długosz-Szyjko (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Ewa Radziszewska-Krupa, Asesor WSA Artur Kot, Protokolant Urszula Hoduń, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 21 września 2007 r. sprawy ze skargi P. S.A. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w W. z dnia [...] stycznia 2007 r. nr [...] w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego 1) uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzające ją postanowienie Naczelnika Urzędu Celnego w P. z dnia [...] września 2006 r. nr [...] 2) stwierdza, że uchylone decyzja oraz postanowienie nie mogą być wykonane w całości, 3) zasądza od Dyrektora Izby Celnej w W. na rzecz P. S.A. kwotę 440 zł (słownie: czterysta czterdzieści złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Pismem z dnia [...] czerwca 2006 r. P. S.A. z/s w P. - Skarżący w rozpatrywanej sprawie, zwrócił się do Naczelnika Urzędu Celnego w P. o udzielenie w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Przedstawiając stan faktyczny sprawy Skarżący wyjaśnił, iż na terenie zakładu produkcyjnego zlokalizowana jest elektrociepłownia produkująca energię elektryczną w skojarzeniu z ciepłem. Paliwem zużywanym w elektrociepłowni jest mieszanina gudronu i frakcji próżniowych olejowych otrzymywanych w wyniku destylacji frakcyjnej ropy naftowej. Skarżący opisał właściwości jakimi cechują się te produkty i stwierdził, że stanowią one oleje opałowe sklasyfikowane do symbolu PKWiU [...] oraz odpowiednio do kodu [...] Scalonej Nomenklatury (CN). Wyraził jednocześnie pogląd, iż taka ich kwalifikacja uprawnia go do skorzystania ze zwolnienia od akcyzy określonego w § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 ze zm.) - powoływanego dalej jako "rozporządzenie akcyzowe". Skarżący zaznaczył przy tym, iż nie zmienia powyższego fakt, iż zgodnie z art. 62 ust. 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.), powoływanej dalej jako "u.p.a.", ciężkimi olejami opałowymi są oleje opałowe, w których zawartość siarki przekracza 3%, podczas gdy jej zawartość w olejach opałowych używanych przez Skarżącego nie przekracza 3%. W jego ocenie treść § 10 rozporządzenia akcyzowego nie ogranicza zastosowania zwolnienia jedynie do oleju opałowego, w którym zawartość siarki przekracza 3%. Zakres zastosowania tego przepisu powinien być bowiem interpretowany wyłącznie w oparciu o brzmienie § 10 ust. 2 rozporządzenia akcyzowego, który w sposób jasny i wystarczający określa jakie oleje opałowe ze względu na stopień destylacji i gęstość podlegają temu zwolnieniu.
Odmienne stanowisko jest zdaniem Skarżącego nieuprawnione, a to z tego m. in. względu, iż ograniczenie zakresu zastosowania § 10 rozporządzenia akcyzowego do olejów opałowych o zawartości siarki przekraczającej 3% oznaczałoby iż przepis ten jest przepisem martwym, jako że zgodnie z obowiązującym w Polsce prawem, nie wolno wprowadzać do obrotu ani zużywać olejów opałowych o zawartości siarki przekraczającej 3%. Poza tym z rozporządzenia Ministra Gospodarki z dnia 17 grudnia 2002 r. w sprawie wymagań jakościowych dla niektórych paliw ciekłych (Dz. U. Nr 229, poz. 1918) wynika, że olejami opałowymi ciężkimi są także oleje opałowe o zawartości siarki mniejszej niż 3%. Obowiązek redukcji zawartości siarki w olejach wynika ponadto z przepisów unijnych oraz z regulacji dotyczących norm emisji spalin z elektrociepłowni. Na poparcie swojego stanowiska Skarżący odwołał się do stanowiska prezentowanego przez Ministerstwo Finansów na łamach prasy oraz w odpowiedziach na interpelacje poselskie. Podniósł ponadto, iż ze stanowiskiem tym koresponduje treść Polskiej Normy PN, która określa wyraźnie, iż w przypadku ciężkich olejów opałowych zawartość siarki nie może przekroczyć 3% wag. Zwrócił przy tym uwagę, iż na gruncie Polskiej Normy gudron i frakcje olejowe mogą być - podobnie zresztą jak na gruncie PKWiU - uznane za ciężkie oleje opałowe.