Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Grażyna Nasierowska (spr.), Asesor WSA Sylwester Golec, Sędzia WSA Jakub Pinkowski, Protokolant Łukasz Duda, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 6 grudnia 2004 r. sprawy ze skargi E.N. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] grudnia 2003 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżoną decyzję, 2) stwierdza, że uchylona decyzja nie podlega wykonaniu w całości, 3) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. na rzecz skarżącej kwotę 782 zł (siedemset osiemdziesiąt dwa złote) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Decyzją z [...] września 2003 r. Urząd Skarbowy W. na podstawie art. 207, art. 21 §1 i §3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) , art. 9 ust. 1, art. 45 ust. 6, art. 27a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) określił E. N. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001 rok w wys. 4.532,30 zł.
W motywach tej decyzji wyjaśniono, że Urząd Skarbowy zakwestionował odliczenie od podatku kwoty 950 zł w ramach tzw. dużej ulgi mieszkaniowej. Podatniczka aktem notarialnym z [...] września 1999 r. nabyła stanowiącą współwłasność niezabudowaną działkę na terenie rolnym, następnie aktem notarialnym z [...] lutego 2001 r. nastąpiło zniesienie współwłasności oraz podział działki. Status działki nie uległ zmianie. Na wniosek E. N. z [...] lutego 2002 r. wydano decyzję ustalającą warunki zabudowy i zagospodarowania terenu ( decyzja z [...] lutego 2002 r.). W dniu [...] kwietnia 2002 r. Wójt Gminy T. wydał decyzję o pozwoleniu na budowę budynku mieszkalnego. Natomiast [...] czerwca 2001 r. podatniczka zawarła umowę o budowę domu z firmą "U.". W tym też dniu została wpłacona pierwsza rata w wys. 5.000 zł na wykonanie fundamentów domu jednorodzinnego.
Analizując powyższe ustalenia faktyczne Urząd Skarbowy doszedł do wniosku, że skoro w 2001 r. podatniczka nie posiadała pozwolenia na budowę oraz decyzji o przeznaczeniu przedmiotowej działki pod budownictwo mieszkaniowe, to wydatek poniesiony w 2001 r. nie może być zaliczony do wydatku na budowę budynku mieszkalnego. Przytaczając tezy zaczerpnięte z orzecznictwa NSA (wyroki z 26 listopada 1997 r., SA/Sz 1943/96; z 28 października 1998 r., SA/Sz 2131/97; z 24 lutego 1999 r., SA/Sz 838/98), Urząd Skarbowy stwierdził, że warunkiem uznania wydatków na budowę domu jest m.in. posiadanie przez podatnika stosownego pozwolenia na budowę, z czym wiąże się również posiadanie tytułu prawnego do gruntu, na którym ma być zbudowany budynek mieszkalny. Stanowiąc o wydatkach przeznaczonych na budowę budynku mieszkalnego, ustawodawca nie wyjaśnił, co rozumie przez budowę budynku mieszkalnego, dlatego też ustalenie znaczenia tego pojęcia może być dokonywane wyłącznie na podstawie przepisów prawa budowlanego. Z ustawy - Prawo budowlane wynika zaś, że warunkiem rozpoczęcia robót budowlanych jest posiadanie ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę.
W odwołaniu od powyższej decyzji pełnomocnik strony skarżącej wniósł o jej uchylenie. Pełnomocnik dokonując analizy cytowanych wyroków NSA, wyjaśnił, że nie wynika z nich bezspornie jakoby pozwolenie na budowę było jedynym warunkiem uznania wydatków . Stwierdził też, że wydatki mogą być uznane przed uzyskaniem pozwolenia na budowę. Podatniczka w 2001 r. uzyskała od organu administracji promesę zmiany klasyfikacji prawnej gruntu i jego zabudowy, co dawało Jej wiarygodną podstawę do poczynienia wstępnych wydatków na zaplanowaną budowę. Ze względu na procedurę uchwalania zmian do planu zagospodarowania przestrzennego - dopiero z dniem [...] lutego 2002 r. weszła w życie uchwała na mocy której działka skarżącej stała się działką przeznaczoną pod zabudowę mieszkaniową. Wydatki poniesione w 2001 r. powinny zatem podlegać odliczeniu. Podobnej wykładni dokonało Ministerstwo Finansów w piśmie z [...] stycznia 2002 r., nr [...].