Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Honorata Łopianowska, Sędziowie sędzia WSA Maciej Kurasz, sędzia WSA Waldemar Śledzik (sprawozdawca), Protokolant referent stażysta Agnieszka Dominiak, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 14 stycznia 2019 r. sprawy ze skargi M. K. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 listopada 2017 r. nr 0114-KDIP3-3.4011.330.2017.2.PP w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną w zaskarżonej części, 2) zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz M. K. kwotę 697zł (słownie: sześćset dziewięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
M.K.(dalej też "Skarżąca", "Strona" albo "Wnioskodawczyni") złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawczyni wraz z mężem A.K.w dniu [...] kwietnia 2008 roku nabyli do swojego majątku wspólnego nieruchomość gruntową położoną w miejscowości T., w gminie I., oznaczoną jako działka ewidencyjna nr [...]z obrębu ewidencyjnego [...]. o powierzchni 958,00 m2 (za cenę 529 000 zł), oraz nieruchomość gruntową położoną w miejscowości T., w gminie I., oznaczoną jako działka ewidencyjna nr [...] z obrębu ewidencyjnego [...]. o powierzchni 960,00 m2 (za cenę 500 000 zł). Zakup został sfinansowany ze środków pozyskanych na mocy umowy kredytu nr [...] z dnia [...] marca 2008 r. zawartej z [...] S.A., który to udzielił M. i A. K. kredytu w kwocie 470 060 CHF na zakup nieruchomości na rynku wtórnym oraz refinansowanie wkładu własnego, z terminem spłaty do dnia 4 maja 2038 r., przy czym jako zabezpieczenie spłaty kredytu, odsetek i kosztów została ustanowiona na zakupionych nieruchomościach hipoteka kaucyjna łączna do kwoty 705 090 CHF. Dla przedmiotowych nieruchomości Sąd Rejonowy dla W. w W., [...] Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr [...] ("Nieruchomość Gruntowa 1").
Następnie w dniu [...] kwietnia 2012 r. Wnioskodawczyni i jej małżonek A.K.nabyli do majątku wspólnego nieruchomość gruntową położoną w miejscowości T., w gminie I., oznaczoną jako działka ewidencyjna nr [...] z obrębu ewidencyjnego [...] T. o powierzchni 1 096,00 m2 za cenę 410 000 zł ("Nieruchomość Gruntowa II"), sąsiadującą z poprzednio nabytymi nieruchomościami gruntowymi. Nowo nabyta nieruchomość została przyłączona do księgi wieczystej nr [...], prowadzonej dla uprzednio nabytych nieruchomości gruntowych. Objęte powyższą księgą wieczystą działki ewidencyjne nr [...], [...] i [...] stanowią całość gospodarczą (Nieruchomość Gruntowa I i Nieruchomość Gruntowa II zwane będą dalej łącznie również "Nieruchomościami Gruntowymi").
Celem nabycia Nieruchomości Gruntowych było wybudowanie na nich domu i zamieszkanie wraz rodziną w okolicach W.. Łączna powierzchnia Nieruchomości Gruntowych położonych w T. wynosi obecnie 3 014 m2, a zapłacona przez Wnioskodawczynię i jej męża łączna cena nabycia Nieruchomości Gruntowych wynosi 1 439 000 zł, co daje średnią cenę 477 PLN za m2.
W dniu [...] marca 2013 r. Wnioskodawczyni i jej małżonek A.K.celem zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych rodziny, nabyli do majątku wspólnego lokal mieszkalny (dalej jako "Lokal Mieszkalny") oznaczony numerem [...] w budynku położonym przy ul. [...] w W. o powierzchni użytkowej 157,4 m2, dla którego Sąd Rejonowy dla W. w W. , [...] Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr [...] za cenę 2 159 326 PLN oraz dwa miejsca postojowe w garażu podziemnym o wartości 96 960 PLN. Zakup Lokalu Mieszkalnego został sfinansowany kredytem udzielonym przez [...] S.A. Umową Kredytu Mieszkaniowego nr [...] z dnia [...] marca 2013 r. Kwota udzielonego kredytu na zakup nieruchomości wynosiła 538 964,14 USD, a jako zabezpieczenie wierzytelności pieniężnej Banku, odsetek i kosztów ustanowiona została na kredytowanej nieruchomości hipoteka umowna do sumy 808 446,21 USD. Wnioskodawczyni wraz z mężem wydatkowała również kwotę 146 362,39 zł (materiały i robocizna) oraz kwotę 10 175 zł (wynagrodzenie projektanta) na wykończenie i wyposażenie mieszkania (łącznie 156 537,39 zł). Na koszty związane z nabyciem składały się również: taksa notarialna wraz z podatkiem VAT od taksy w kwocie 4 741,65 zł, opłata od wpisu do księgi wieczystej (bez opłaty za wpis hipoteki) w kwocie 420 zł (łącznie 5 161,65 zł).