Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca Sędzia WSA Bożena Dziełak (sprawozdawca), Sędziowie Sędzia WSA Grzegorz Nowecki, Sędzia WSA Jarosław Trelka, Protokolant referent stażysta Monika Olszewska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 12 czerwca 2013 r. sprawy ze skargi C. sp. z o.o. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] sierpnia 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę
Skarżąca - C. Polska sp. z o.o. w W., 4 czerwca 2012 r. złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
Opisując zdarzenie przyszłe wskazała, że zajmuje się regulowanym obrotem energią elektryczną. Z uwagi na brak własnych urządzeń przesyłowych, swoim klientom końcowym dostarcza energię elektryczną za pośrednictwem Operatora Systemu Dystrybucyjnego ("OSD") na jego obszarze, zgodnie z Instrukcją Ruchu i Eksploatacji Systemu Dystrybucyjnego ("Instrukcja RiESD") i umową dystrybucyjną.
Na sprzedaną ilość energii Skarżąca wystawia fakturę opierając się na danych przekazanych przez OSD, które mogą być rzeczywiste, lecz często obarczone błędami lub prognozowane. Ilość energii faktycznie dostarczona i odebrana przez klienta końcowego z reguły różni się od ilości pierwotnie zafakturowanej (może być mniejsza lub większa). Wiedzę o ilości dostarczonej i odebranej energii elektrycznej Skarżąca może uzyskać wyłącznie bazując na danych (rzeczywistych lub prognozowanych) wystawianych w sposób elektroniczny przez OSD, często korygowanych. Dane te często zawierają błędy i spływają nawet z kilkumiesięcznym opóźnieniem w stosunku do daty dostawy energii. Nierzadko są następnie korygowane przez OSD, które zgodnie Instrukcją RiESD, mogą korygować dane pomiarowe po 2, 4 i 15 miesiącach po dostawie energii. Na podstawie danych OSD Skarżąca wystawia faktury korygujące swoim klientom końcowym.
W związku ze sprzedażą energii elektrycznej nabywcom końcowym Skarżącą obciąża obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym, zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 z późn. zm.) - dalej: "u.p.a.", powstający z dniem dokonania tej sprzedaży. Skarżąca podała również terminy płatności tego podatku.
Ponadto, zgodnie z Prawem energetycznym przedsiębiorstwo energetyczne zobowiązane jest do zakupu energii elektrycznej wytworzonej w odnawialnych źródłach energii oraz świadectw pochodzenia dokumentujących źródło pochodzenia tej energii. Skarżąca zobowiązana jest przedstawić świadectwa pochodzenia do umorzenia Prezesowi Urzędu Regulacji Energetyki albo uiścić opłatę zastępczą. Przedstawienie świadectw do umorzenia następuje do 30 marca roku następnego. Na podstawie dokumentu potwierdzającego umorzenie świadectwa Skarżąca ma prawo zastosować zwolnienie od akcyzy poprzez obniżenie akcyzy należnej od energii elektrycznej za najbliższe okresy rozliczeniowe (art. 30 ust. 1 u.p.a.).
Skarżąca zadała pytania:
1) czy dokonując korekty faktur na podstawie skorygowanych danych otrzymanych od OSD powinna korygować deklaracje podatkowe za poprzednie lata i rozliczenia podatkowe za poprzednie miesiące oraz czy otrzymując od OSD dane do faktury ze znacznym opóźnieniem ma obowiązek rozliczać przychód z tego tytułu wstecz do okresu rozliczeniowego, którego dotyczą dane?