Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Artur Kot, Sędziowie Sędzia WSA Cezary Kosterna (sprawozdawca), Sędzia WSA Marta Waksmundzka-Karasińska, Protokolant referent stażysta Iwona Choińska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 27 września 2012 r. sprawy ze skargi A. W. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] października 2011 r. nr [...] w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania w sprawie przywrócenia terminu do złożenia oświadczenia uprawniającego do skorzystania z ulgi meldunkowej oddala skargę.
Przedmiotem skargi A. W. (dalej: "skarżąca") jest postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w W. z [...] października 2011 r. nr [...], którym po rozpoznaniu zażalenia skarżącej utrzymano w mocy w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego W. (dalej zwany też: "NUS") z [...] lipca 2011r. odmawiające wszczęcia postępowania w przedmiocie przywrócenia terminu do złożenia oświadczenia uprawniającego do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych, o jakiej mowa w art. 21 ust. 21 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176, dalej zwanej: "u.p.d.o.f.").
Skarżąca pismem złożonym 12 lipca 2011 r. zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego W. o przywrócenie terminu do złożenia oświadczenia o skorzystaniu z ulgi meldunkowej, które złożyła po 30 kwietnia wraz z korekta zeznania. Oświadczenie to, złożone 5 lipca 2011 r. dotyczyło dokonanej aktem notarialnym z 8 czerwca 2010 r. sprzedaży mieszkania, w którym skarżąca była zameldowana od 13 marca 2009 r., a nabyła je 16 stycznia 2008r. Wniosek o przywrócenie terminu motywowała brakiem świadomości, że takie oświadczenie powinna złożyć do 30 kwietnia 2011r.
Postanowieniem z [...] lipca 2011 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego W. na podstawie art. 216 i art. 165 a § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 - dalej zwana: "Ordynacja podatkową" odmówił wszczęcia postępowania w sprawie przywrócenia terminu. NUS wyjaśnił, że do sprzedaży mieszkania skarżącej wobec jego nabycia w 2008 r. stosuje się przepisy u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008, co wynika z art. 8 ust. 1 ustawy z 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008 r. Nr 209 poz. 1316 r.), przy czym zgodnie z art. 8 ust 3 tej ustawy, terminem złożenia oświadczenia uprawniającego do skorzystania ze zwolnienia, o jakim mowa w art. 21 ust. 21 u.p.d.o.f. jest termin do złożenia zeznania podatkowego za rok, w którym nastąpiła sprzedaż.. W tak ustalonym stanie prawnym organ przyjął, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f. uzależnione jest od spełnienia dwóch warunków:
1) okres zameldowania na pobyt stały w przedmiotowym mieszkaniu u powinien być nie krótszy niż 12 miesięcy,
2) oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia w przypadku uzyskania przychodu w 2010 r. powinno być złożone do 30 kwietnia 2011 r.
Termin do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków organ uznał za termin materialny, co powoduje niemożność jego przywrócenia. Przywracanie terminów, o jakich mowa w rozdziale 7 działu IV Ordynacji podatkowej ma zastosowanie tylko do terminów procesowych, co wynika wprost z art. 162 § 4 Ordynacji podatkowej. Przywrócenie terminu prawa materialnego jest dopuszczalne tylko wówczas, gdy taką możliwość przewidują przepisy określające dany termin. W tej sytuacji NUS uznał za niedopuszczalne prowadzenie postępowania w przedmiocie przywrócenia terminu i odmówił jego wszczęcia na podstawie art. 165a § 1 Ordynacji podatkowej.