Sprawa ze skargi na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku od czynności cywilnoprawnych
Sentencja

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Dariusz Kurkiewicz (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Barbara Kołodziejczak-Osetek, sędzia WSA Jolanta Sokołowska, Protokolant referent stażysta Bartłomiej Grzybowski, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 28 maja 2015 r. sprawy ze skargi A. Sp. z o.o. sp.k. z siedzibą w R. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] sierpnia 2014 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku od czynności cywilnoprawnych oddala skargę

Uzasadnienie strona 1/7

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowo-akcyjna z siedzibą w R. - dalej: "Skarżąca", "Spółka" lub "Strona" wnioskiem z dnia 6 lutego 2014 r., uzupełnionym pismem z dnia 4 marca 2014 r., wystąpiła do Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. o stwierdzenie nadpłaty w podatku od czynności cywilnoprawnych w kwocie 57.315 zł pobranym w 2013 r. nienależnie przez notariusza od umowy z dnia [...] grudnia 2013 r. Repertorium [...], dotyczącej sprzedaży prawa użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym [...] o powierzchni 10.365 m² położonej w W., w dzielnicy U. wraz z prawem własności posadowionych w granicach tej działki, stanowiących odrębny przedmiot własności budynków, budowli i urządzeń, objętych księgą wieczystą KW Nr [...]. Z załączonego do wniosku aktu notarialnego wynika, iż cenę przedmiotu umowy sprzedaży Strony ustaliły na łączną kwotę 10.718.377,21 zł, na którą składa się: kwota 9.250.000 zł - cena sprzedaży netto, kwota 1.468.377,21 zł - kwota należnego podatku od towarów i usług obliczona z zastosowaniem stawki 23 %. Kwota podatku od towarów i usług została wyliczona od części ceny sprzedaży wynoszącej 6.384.248,73 zł netto, obejmującej prawa własności budynku nr ew. [...], budynku nr ew. [...], budynku nr ew. [...] oraz budowli i urządzeń wraz z prawem wieczystego użytkowania działki gruntu nr [...] w części związanej z tymi budynkami i urządzeniami. Od powyższej części ceny sprzedaży notariusz nie pobrał podatku od czynności cywilnoprawnych stosując zwolnienie, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) - dalej "u.p.c.c.". Od pozostałej części ceny sprzedaży wynoszącej 2.865.751,27 zł netto, dotyczącej prawa własności budynku o nr ew. [...] wraz z prawem użytkowania wieczystego działki gruntu nr [...] w części związanej z tym budynkiem, notariusz pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych w łącznej kwocie 57.315 zł, w związku z tym, iż ta część ceny sprzedaży była zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - dalej "ustawa o AT" i § 13 ust. 1 pkt 11 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - dalej "Rozporządzenie z dnia 22 grudnia 2010 r.". Podatek od czynności cywilnoprawnych, zdaniem Strony, został pobrany nienależnie. Z brzmienia art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) u.p.c.c. wynika, że czynność podlegającą opodatkowaniu stanowi umowa sprzedaży. Strona podniosła, iż u.p.c.c. nie dokonuje w żadnym przepisie podziału czynności cywilnoprawnych, które są jej przedmiotem, dlatego wszystkie przepisy należy zawsze stosować do umowy jako całości bez dokonywania jej podziału np. ze względu na przedmiot. Przedmiotem opodatkowania jest zawsze cała umowa sprzedaży, nigdy jej część. Zdaniem Strony zawarta umowa nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych, z uwagi na brzmienie przepisu art. 2 pkt 4 lit. a) u.p.c.c. Przepis ten znajdzie zastosowanie, gdy przynajmniej jedna ze stron czynności cywilnoprawnej jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Ponieważ Strona, w związku z zawarciem umowy jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług od kwoty 6.384.248,73 zł, to w jej ocenie został spełniony jedyny warunek, od którego przepis art. 2 pkt 4 lit. a) u.p.c.c. uzależnia wyłączenie całej czynności od podatku od czynności cywilnoprawnych. Bez znaczenia dla zastosowania wyłączenia od podatku od czynności cywilnoprawnych wobec całej czynności cywilnoprawnej pozostaje fakt, iż część jednego i niepodzielnego przedmiotu umowy jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu zawarcia umowy sprzedaży. Przepis art. 2 pkt 4 lit. b) u.p.c.c. odnosi się bowiem do czynności cywilnoprawnej, w związku z tym warunek wyłączenia danej czynności z opodatkowania będzie spełniony, jeżeli jedna ze stron będzie w jakiejkolwiek części opodatkowana podatkiem od towarów i usług z tytułu zawarcia danej umowy. Brak jest bowiem w przepisie art. 2 pkt 4 lit. a) u.p.c.c. jakiegokolwiek warunku mówiącego o niestosowaniu wyłączenia przewidzianego w tym przepisie, jeżeli tylko część przedmiotu danej czynności cywilnoprawnej spełnia warunek, o którym mowa w przepisie. Z powyższego wynika, że każde opodatkowanie Strony podatkiem od towarów i usług będzie powodowało wyłączenie całej takiej czynności z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Trudno bowiem uznać, że kilkoma odrębnymi czynnościami cywilnoprawnymi w rozumieniu u.p.c.c. może być jedna umowa sprzedaży. Ponieważ, zdaniem Strony, żaden przepis u.p.c.c. nie zawiera norm umożliwiających stosowanie jej przepisów do części czynności cywilnoprawnej, a zwolnienie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) tej ustawy odnosi się do czynności cywilnoprawnej (umowy sprzedaży) jako całości, z uwagi na fakt, iż strony umowy podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT z tytułu jej zawarcia, pobranie przez płatnika podatku od czynności cywilnoprawnych było nieprawidłowe.

Strona 1/7