Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Alojzy Skrodzki, Sędziowie sędzia WSA Piotr Dębkowski, sędzia WSA Włodzimierz Gurba (sprawozdawca), Protokolant sekretarz sądowy Michał Strzałkowski, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 6 grudnia 2021 r. sprawy ze skargi O. sp. z o.o. z siedzibą w W. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z dnia [...] lipca 2017 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za okresy rozliczeniowe od lutego do grudnia 2013 r. oddala skargę.
O sp. z o.o. (dalej: "Skarżąca", "Strona", "Spółka") wniosła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. ,(dalej: "DIAS" lub "Organ odwoławczy") z [...] lipca 2017 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług za okresy rozliczeniowe od lutego do grudnia 2013 r.
Zaskarżona decyzja została wydana w następujących okolicznościach faktycznych i prawnych sprawy.
1.1. Na podstawie ustaleń dokonanych w toku postępowania kontrolnego Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w B. (dalej: "DUKS", "Organ pierwszej instancji") decyzją z [...] września 2016 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług za okres od lutego do grudnia 2013 r., skorygował rozliczenie podatku dokonane przez Spółkę w deklaracjach VAT-7 za okres od lutego do grudnia 2013 r.
W uzasadnieniu wskazał, że w podanym okresie głównym przedmiotem działalności gospodarczej Strony było dokonywanie wszelkich formalności dla przeprowadzenia odprawy celnej paliw sprowadzonych z Litwy i Łotwy przez inne podmioty gospodarcze, w tym płatności podatku akcyzowego i opłaty paliwowej w imieniu podmiotów, które dokonywały wewnątrzwspólnotowych nabyć tego paliwa. Spółka dokonywała tych czynności w oparciu o umowy zlecenia podpisane z podmiotami, które dokonywały wewnątrzwspólnotowych nabyć paliw; uzasadnienie decyzji wymienia z nazwy 202 podmioty krajowe, dalej zwane "Kontrahentami" lub "Zleceniodawcami" Spółki.
Przedmiotem zawartych umów zleceń było dopełnienie wszelkich formalności dla przeprowadzenia odprawy wyrobów akcyzowych przez Urząd Celny, w tym przeprowadzenie płatności podatku akcyzowego i opłaty paliwowej w imieniu podmiotów od towarów akcyzowych będących ich własnością. W wyniku podpisanych umów Spółka była zobowiązana do podjęcia stosownych czynności w celu odprawy towarów przez urząd celny, jak i skoordynowania zapłaty podatku akcyzowego oraz opłaty paliwowej od tych towarów. Zleceniodawcy zobowiązali się przed przybyciem każdej partii zakupionego paliwa i dokonaniem odprawy w urzędzie celnym do wpłaty równowartości kwoty podatku akcyzowego i opłaty paliwowej na rachunek bankowy wskazany przez kontrolowaną Spółkę.
DUKS zwrócił uwagę, że co do zasady w umowach zawartych z podmiotami dokonującymi wewnątrzwspólnotowych nabyć paliw, ustalono, że były one zobowiązane do wpłaty równowartości kwoty podatku akcyzowego i opłaty paliwowej na wskazane przez Spółkę rachunki bankowe (co do zasady wynika to z § 2 ust. 3 poszczególnych umów zlecenia). Organ uznał za istotne, że Spółka zastrzegła sobie prawo do wstrzymania wykonania usługi odprawy towarów przez urząd celny do momentu wpłaty równowartości kwoty podatku akcyzowego i opłaty paliwowej na wskazane rachunki bankowe. W większości przypadków w przedmiotowych umowach ustalono, że za wykonaną usługę Spółka miała pobierać wynagrodzenie ryczałtowe za każdy odprawiony samochód z towarem. W celu realizacji usług Spółka podpisała w [...] lutego 2013 r. umowę o współpracy (dalej także jako "Umowa") z powiązaną spółką O. sp. z o.o., dalej też jako "O.", posiadającą status zarejestrowanego odbiorcy.