Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca Sędzia WSA Beata Sobocha (sprawozdawca), Sędziowie Sędzia WSA Sylwester Golec, Sędzia WSA Aneta Lemiesz, Protokolant starszy referent Monika Olszewska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 8 maja 2014 r. sprawy ze skargi O. S.A. z siedzibą w W. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] października 2013 r. nr [...] w przedmiocie zaliczenia wpłaty z dnia 16 lipca 2013 r. na poczet odsetek za zwłokę od nieuregulowanej w terminie płatności zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych za grudzień 2012 r. 1) uchyla zaskarżone postanowienie, 2) stwierdza, że uchylone postanowienie nie może być wykonane w całości, 3) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. na rzecz O. S.A. z siedzibą w W. kwotę 100 zł (słownie: sto złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w W. postanowieniem z dnia [...] sierpnia 2013 r. poinformował skarżącą (stronę, spółkę) - O. S.A. z siedzibą w W. o zaliczeniu wpłaty z 16 lipca 2013 r. w kwocie 12.076,93 zł. po potrąceniu kosztów upomnienia w wysokości 8,80 zł. kwoty 12.068.13 zł na poczet odsetek za zwłokę od nieuregulowanej w terminie płatności zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych za grudzień 2012 r. naliczonych za okres od dnia 22 stycznia 2013 r. do dnia 2 kwietnia 2013 r.
W zażaleniu na powyższe postanowienie skarżąca wskazała, że nie kwestionuje faktu powstania zaległości z tytułu zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych za grudzień 2012 r., jednakże instytucja zaległości podatkowej jest ściśle powiązana z zagadnieniem wygasania zobowiązań podatkowych, jako że w razie wygaśnięcia zobowiązania z tytułu zaliczki nie istnieje już zaległość podatkowa i naliczanie od niej odsetek za zwłokę jest niezasadne. W ocenie Spółki przepis art. 59 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.), dalej O.p. regulujący maksymalny termin naliczania odsetek za zwłokę od zaległych zaliczek, tj. do dnia zapłaty jeżeli zostały uregulowane wcześniej, ma charakter nadrzędny nad § 4 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. Nr 165, poz. 1373), dalej "rozporządzenia z 2005 r.", zgodnie z którym odsetki od zaległych zaliczek należy naliczyć do dnia, w którym powstał obowiązek rozliczenia podatkowego całego roku i nie może być pomijany przez organy podatkowe. W związku z powyższym, według strony, zapłata odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych za grudzień 2012 r. była całkowicie nienależna, bowiem zobowiązanie z tytułu zaliczki wygasło w dniu 22 stycznia 2013 r. poprzez zapłatę. Strona podniosła, że wprawdzie dopuściła się powstania zaległości z tytułu ww. zaliczki, jednakże dokonała wpłaty należnej kwoty w pełnej wysokości o czym poinformowała organ podatkowy. Zatem żądanie przez ten organ dopłaty kwoty 12.076.93 zł tytułem odsetek od zaległości, której nie było w okresie od dnia 21 stycznia 2013 r. do dnia 2 kwietnia 2013 r. nie ma nic wspólnego z kompensacyjną ani represyjną funkcją odsetek za zwłokę, na którą wskazuje organ pierwszej instancji w zaskarżonym rozstrzygnięciu. Tak więc, skoro Spółka dokonała w dniu 16 lipca 2013 r. wpłaty żądanych odsetek nienależnie, to zgodnie z art. 73 § 1 pkt 1 O.p. powstała nadpłata, która powinna zostać jej zwrócona.
Dyrektor Izby Skarbowej w W. postanowieniem z [...] października 2013 r. utrzymał w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.
W uzasadnieniu wskazał, że 2 kwietnia 2013 r. do [...] Urzędu Skarbowego w Warszawie wpłynęło zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (CIT-8) za 2012r., w którym O. S.A. wykazała m.in. kwotę podatku należnego w wysokości 519.161,00 zł, sumę zaliczek wpłaconych przez podatnika w wysokości 541.109.00 zł, nadpłatę w wysokości 21.948,00 zł oraz kwotę należnych zaliczek miesięcznych w wysokości 541.109,00 zł, w tym kwotę należnej zaliczki za: styczeń 2012 r. w wysokości 16.005,00 zł, luty 2012 r. w wysokości 405,00 zł, marzec 2012 r. w wysokości 317.00 zł, kwiecień 2012 r. w wysokości 4.006.00 zł, maj 2012 r. w wysokości 4.130,00 zł, czerwiec 2012 r. w wysokości 3.728,00 zł, lipiec 2012 r. w wysokości 0,00 zł, sierpień 2012 r. w wysokości 0.00 zł, wrzesień 2012 r. w wysokości 0.00 zł, październik 2012 r. w wysokości 0,00 zł, listopad 2012 r. w wysokości 0.00 zł, grudzień 2012 r. w wysokości 512.518,00 zł.