Skoro wskazana polskim przepisem podatkowym, ustawa o zabezpieczeniu społecznym, zawiera analogiczne uregulowania jak Rozporządzenie Nr 1408/71 z dnia 14 czerwca 1971 r. to okoliczność powołania w art. 26 ust. 2 pkt. 2 daty i tytułu polskiej ustawy bez bliższego wskazania poszczególnych kategorii tych ubezpieczeń, daje jednak możliwość zastosowania wobec każdego pracującego, w tym cudzoziemca, dobrodziejstwa jakim jest odliczenie od podstawy opodatkowania składek ubezpieczeniowych, wpłaconych przez pracodawcę i potrąconych z wynagrodzenia za pracę. Przepis ten, oceniając go systemowo i celowościowo nie pozostaje w sprzeczności z art. 3 ust.1 Rozporządzenia Nr 1408/71.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Jolanta Sokołowska, Sędziowie Sędzia WSA Krystyna Kleiber (sprawozdawca), Sędzia WSA Hieronim Sęk, Protokolant Łukasz Bazyluk, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 5 czerwca 2009 r. sprawy ze skargi S. V. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] października 2008 r. nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 r. oraz odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 r. 1) uchyla zaskarżoną decyzję, 2) stwierdza, że uchylona decyzja nie może być wykonana w całości, 3) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. na rzecz S. V. kwotę 2910 zł (słownie: dwa tysiące dziewięćset dziesięć złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Decyzją z dnia [...] lipca 2008 r. Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego W. określił Skarżącemu w tej sprawie, S. V, wysokość zobowiązania podatkowego za 2004 r. w kwocie 308.960,10 zł oraz odmówił stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 r. w kwocie 17.025,60 zł.
W uzasadnieniu decyzji Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego W. wskazał, iż S. V. jest obywatelem Włoch, który pracował na terytorium Polski na podstawie oddelegowania go przez macierzystą spółkę B. Sp.a. do spółki B. Sp. z o.o. od 1 stycznia 2004 r. do dnia 31 maja 2005 r. Za pracę wykonywaną na terytorium RP S. V. otrzymywał wynagrodzenie od włoskiego pracodawcy, na podstawie zawartej z nim umowy o pracę. Z uwagi na fakt, że jego pobyt w Polsce przekroczył w 2004 r. 183 dni, wynagrodzenie za pracę w Polsce podlegało opodatkowaniu od momentu przekroczenia 183 dni pobytu, tj. począwszy od sierpnia 2004 r. W deklaracji PIT-53 za sierpień 2004 r. uwzględniony został przychód uzyskany przez Skarżącego za pracę wykonywaną w Polsce w okresie od stycznia do sierpnia 2004 r. Wynagrodzenie należne za pracę w Polsce obliczono na podstawie ilości dni roboczych spędzonych przez Skarżącego w Polsce. Skarżący wskazał, iż na jego wynagrodzenie brutto składały się m.in. składki na ubezpieczenie społeczne odprowadzone przez pracodawcę do włoskiego systemu ubezpieczeń społecznych.
W kwietniu 2005 r. S. V. złożył zeznanie podatkowe PIT-36 za 2004 r., w którym wykazał dochód z tytułu wynagrodzenia ze stosunku pracy w kwocie 802.419,27 zł, od którego należne zaliczki na podatek dochodowy wynosiły 100.658,70 zł.
W dniu 12 grudnia 2005 r. Skarżący złożył do [...] Urzędu Skarbowego W. wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 r. w kwocie 17.025,60 zł ze względu na fakt, iż nie zostały odliczone w zeznaniu podatkowym PIT-36 za 2004 r. opisane składki na ubezpieczenie społeczne, w wysokości odprowadzonej za ten okres do włoskiego systemu ubezpieczeń społecznych. Złożył również korektę zeznania rocznego, w której wykazał wysokość dochodów uzyskanych za pracę wykonywaną w 2004 r., tj. dochód ze stosunku pracy w wysokości 802.419,27 zł, zaliczkę pobraną przez płatnika w wysokości 100.658,70 zł, podstawę opodatkowania (po odliczeniu składek na ubezpieczenie społeczne w wysokości 42.564,76 zł) w kwocie 759.855,00 zł, podatek obliczony zgodnie z obowiązującą w 2004 r. skalą podatkową w wysokości 94.798,88 zł.
W ocenie Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego W. odmowa stwierdzenia nadpłaty ma uzasadnienie w okoliczności prawnej iż w polskim prawodawstwie brak jest przepisu, który umożliwiałby przychylenie się do wniosku o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2005 r. z tytułu nie odliczenia w zeznaniu podatkowym PIT-36 za 2004 r. składek na ubezpieczenie społeczne odprowadzonych do włoskiego systemu ubezpieczeń społecznych. Powołując przepis art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r., Nr 14, póz. 176 ze zm.) dalej powoływana jako u.p.d.o.f., organ wskazał, że podatnik może odliczyć od dochodu kwotę składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe, jeżeli kwoty tych składek zostały uiszczone przez podatnika lub pobrane przez płatnika na podstawie przepisów ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Tymczasem składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, o których mowa we wniosku, zostały potrącone z wynagrodzenia otrzymywanego z Włoch, a więc na podstawie przepisów obowiązujących na terytorium Włoch. Ponadto wskazał, iż będąc rezydentem podatkowym Włoch Skarżący jest zobowiązany opodatkować wszystkie światowe dochody za 2004 r. w tym państwie.