Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Jacek Kaute, Sędziowie sędzia del. SO Agnieszka Baran (sprawozdawca), sędzia WSA Jarosław Trelka, , po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w dniu 20 września 2021 r. sprawy ze skargi G. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S. s.k.a. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 listopada 2020 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.254.2020.1.AS w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2) zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz G. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S. s.k.a. z siedzibą w W. kwotę 697 zł (słownie: sześćset dziewięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
W dniu 29 września 2020 r. wpłynął do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dale jako: "organ interpretacyjny", "Dyrektor KIS") wniosek G. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S. s.k.a. z siedzibą w W. (dalej jako: "skarżąca", "strona", "spółka") o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu ujęcia w kosztach uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na rzecz podmiotów powiązanych z tytułu nabywanych Usług.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:
Strona jest spółką podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jej działalność gospodarcza polega na prowadzeniu projektów nieruchomościowych w zakresie nieruchomości z funkcją biurową, handlową (w tym restauracje).
Stan faktyczny 1:
Dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, spółka nabywa i będzie nabywać od podmiotów powiązanych (dalej: "podmioty powiązane" lub "usługodawcy") w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 865 ze zm., dalej także "ustawa o CIT") szereg usług (dalej: "usługi"), do których należą w szczególności:
1. Usługi informatyczne (dalej: "Usługi IT"), obejmujące m.in.:
• Udostępnianie serwera - bieżący dostęp do serwerów celem przechowywania danych,
• helpdesk - bieżące rozwiązywanie problemów informatycznych, w tym dotyczących oprogramowania;
2. Usługi związane z zasobami ludzkimi (dalej; "Usługi HR"), obejmujące m.in.:
• wsparcie w zakresie prowadzonych działań rekrutacyjnych, w tym pomoc w rekrutacji personelu i konsultantów wyższego szczebla,
• organizację szkoleń oraz programów rozwojowych dla pracowników w przypadku zatrudniania pracowników;
3. Usługi w zakresie finansów, księgowości i controllingu (dalej: "Usługi finansowe"), obejmujące m.in.:
• współpracę ze Spółką przy zamykaniu okresów sprawozdawczych,
• wsparcie w zakresie audytów wewnętrznych, w tym mechanizmów finansowych i operacyjnych,
• wsparcie w zakresie audytów zewnętrznych, w tym udział w przygotowywaniu sprawozdań finansowych,
• wsparcie w zakresie procesów due dilligence w tym udział w przygotowywaniu dokumentacji dla tych procesów;
4. Pozostałe usługi (dalej: "Usługi prawne i podatkowe"), obejmujące:
• usługi prawne (w tym m.in. weryfikacje umów z dostawcami, najemcami i odbiorcami, wsparcie w zakresie ustalania warunków umów oraz sporów sądowych),
• usługi podatkowe (w tym m.in. pomoc w przygotowywaniu deklaracji podatkowych),
• wsparcie w zakresie procesów due dilligence w tym udział w przygotowywaniu dokumentacji dla tych procesów;
5. Usługi architektoniczne (dalej: "Usługi architektoniczne"):
• opracowywanie i optymalizacja projektów architektonicznych dla projektów nieruchomościowych, w tym analizy konstrukcji, elewacji, instalacji budynkowych i opracowywanie ich ostatecznego designu, kosztu realizacji i użyteczności.
Spółka wskazała także w jaki sposób przykładowo - według jej najlepszej wiedzy - poszczególne usługi powinny zostać przyporządkowane do następujących symboli Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Spółka zaznaczyła przy tym, że nabywane przez nią usługi mogą mieć charakter mieszany i w wielu przypadkach przyporządkowanie konkretnego grupowania nie jest możliwe i/lub może nie oddawać w pełni charakteru świadczonej usługi.