Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Elżbieta Olechniewicz, Sędziowie sędzia WSA Ewa Izabela Fiedorowicz (sprawozdawca), sędzia WSA Monika Świercz, , po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 27 czerwca 2018 r. sprawy ze skargi M. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością s.k.a. z siedzibą w W. na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] kwietnia 2017 r. nr [...] w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania w sprawie wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej oddala skargę
M. sp. z o.o. s.k.a. z siedzibą w W. (dalej: wnioskodawca, strona, skarżąca lub spółka) wnioskiem z 26 stycznia 2017 r. wystąpiła o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 z późn zm., dalej jako: Ordynacja podatkowa) w zakresie działania ochrony prawnej, wynikającej z uprzednio wydanych interpretacji z perspektywy przepisów o klauzuli obejścia prawa.
We wniosku przedstawiono zdarzenie przyszłe, z którego wynikało, że strona jest spółką komandytowo-akcyjną, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce, od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Aktualny rok podatkowy wnioskodawcy skończy się w 2016 r., zaś następny rok podatkowy rozpocznie się w 2017 r.
Wnioskodawca posiada obligacje korporacyjne (dalej: papiery wartościowe), które wniósł do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: spółka kapitałowa) w formie wkładu niepieniężnego (aportu). W zamian za wniesione aportem papiery wartościowe strona objęła udziały w podwyższonym kapitale zakładowym spółki kapitałowej. Wartość nominalna objętych udziałów była znacznie niższa niż wartość rynkowa papierów wartościowych. W związku z tym kwota nadwyżki wartości rynkowej papierów wartościowych nad wartością nominalną udziałów spółki kapitałowej została przekazana w spółce kapitałowej na kapitał zapasowy, jako tzw. agio.
W związku z wątpliwościami co do konsekwencji podatkowych dla spółek komandytowo-akcyjnych, strona wystąpiła o wydanie indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego. W odniesieniu do konsekwencji podatkowych wniesienia przez nią papierów wartościowych do spółki kapitałowej, strona otrzymała indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego z 6 listopada 2015 r. (dalej: interpretacja I) oraz indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego z 6 kwietnia 2016 r. (dalej interpretacja II).
Zgodnie z interpretacją I, kosztem uzyskania przychodu podlegającym potrąceniu z przychodem z tytułu objęcia udziałów spółki kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci obligacji (papierów wartościowych) będzie wartość uprzednio poniesionych przez wnioskodawcę wydatków na nabycie obligacji (papierów wartościowych), w tym wydatków poniesionych w formie potrącenia wzajemnych roszczeń z emitentem (tj. koszty historyczne).
Zgodnie z Interpretacją II, strona obowiązana jest do rozpoznania przychodu z tytułu objęcia udziałów w spółce kapitałowej wyłącznie w wysokości ich wartości nominalnej. Transakcję spółka przeprowadziła w okresie po otrzymaniu interpretacji I oraz II, w tym okresie zatem doszło do wniesienia aportu oraz objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki kapitałowej. Spółka zastosowała się już do otrzymanej interpretacji I i II przy wyliczaniu miesięcznych zaliczek na podatek.