Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Beata Sobocha, Sędziowie sędzia WSA Jolanta Sokołowska, sędzia WSA Anna Wesołowska (sprawozdawca), Protokolant starszy referent Karol Kodym, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 7 lutego 2014 r. sprawy ze skargi K. O. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] czerwca 2013 r. nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2009 r. od dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego oddala skargę
Skarżąca, K. O. nabyła, na podstawie umowy darowizny z dnia 29 grudnia 2008 r. (akt notarialny Rep. [...]), lokal mieszkalny nr 72 położony w W., przy ul. [...] stanowiący odrębną nieruchomość. Został on przez nią zbyty, wraz z pomieszczeniem przynależnym oraz prawami związanymi z jego własnością, aktem notarialnym z dnia 14 lipca 2009 r. Rep. [...], za kwotę 415.000,00 zł.
W zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2009 (PIT-39), złożonym 28 kwietnia 2010 r. Skarżąca zadeklarowała dochód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm., dalej u.p.d.o.f.) w kwocie 415.000,00 zł oraz wykazała kwotę dochodu zwolnionego od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. w kwocie 415.000,00 zł.
Pismem z 5 kwietnia 2012 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego W. (NUS) wezwał Skarżącą do udokumentowania uzyskanego przychodu oraz wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w okresie 2 lat po dniu uzyskania przychodu, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Skarżąca złożyła w dniu 16 kwietnia 2012 r. kopię aktu notarialnego z dnia 14 lipca 2009 r. Rep. [...] oraz kopię aktu notarialnego z dnia 7 stycznia 2010 r. Rep. [...], dokumentującego nabycie lokalu mieszkalnego nr 79, położonego w W., przy ul. [...].
Pismem z 24 maja 2012 r. NUS wezwał Skarżącą do złożenia korekty zeznania PIT-39 za 2009 r. na zeznaniu PIT-38 za 2009 r. z uwzględnieniem 19% podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w 2008 r.
W odpowiedzi, pismem z 8 czerwca 2012 r. Skarżąca zwróciła się z prośbą o umożliwienie skorzystania z ulgi meldunkowej i zwolnienia z opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży mieszkania położonego w W. przy ul. [...]. Wyjaśniła, że z powodu niewiedzy nie złożyła stosownego oświadczenia o zamiarze skorzystania z ww. ulgi wskazując równocześnie, że uzyskany przychód został przez nią wydatkowany, przed upływem dwóch lat od sprzedaży, w całości na cele mieszkaniowe. Do odpowiedzi dołączono kopię zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2009 (PIT-39) oraz zaświadczenie z 20 lipca 2009 r. o zameldowaniu na pobyt stały.
Postanowieniem z 3 lipca 2012 r. NUS odmówił Skarżącej wszczęcia postępowania w sprawie umożliwienia skorzystania z ulgi meldunkowej i zwolnienia z opodatkowania przychodów z tytułu ww. sprzedaży. Wskazał, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f., jest zwolnieniem z mocy prawa i przysługuje podatnikowi bez decyzyjnej ingerencji organów podatkowych, jeżeli był zameldowany w sprzedanym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia oraz złożył w terminie złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie, że spełnia warunki do ww. zwolnienia. Ponadto stwierdził, że na przeszkodzie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych stoi ww. przepis, którego interpretacja uniemożliwia wszczęcie postępowania podatkowego na wniosek Strony i rozpatrzenia treści żądania, co do istoty.