Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca Sędzia WSA Barbara Kołodziejczak-Osetek, Sędziowie Asesor WSA Artur Kot (sprawozdawca), Asesor WSA Maciej Kurasz, Protokolant Anna Armińska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 14 maja 2008 r. sprawy ze skargi A. W. na decyzję Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej z dnia [...] sierpnia 2007 r. nr [...] w przedmiocie ustalenia wysokości zobowiązania w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu osiągnięcia w 1998 r. przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach oddala skargę
1.1. Decyzją z [...] sierpnia 2007 r., po rozpatrzeniu po raz drugi wniosku A. R. W. o ponowne rozpatrzenie sprawy dotyczącej ustalenia jej zobowiązania w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 1998 r. z tytułu przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych (zwanych dalej "przychodami ze źródeł nieujawnionych"), Generalny Inspektor Kontroli Skarbowej (dalej: "GIKS") uchylił w całości swoją decyzję z [...] września 2004 r. i orzekł co do istoty sprawy, ustalając skarżącej zobowiązanie podatkowe w kwocie [...] zł.
Jako podstawę prawną rozstrzygnięcia organ odwoławczy wskazał przepisy art. 233 § 1 pkt 2 lit. a) ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 26 ust. 4 i art. 31 ust. 1 ustawy z 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (Dz. U. z 2004 r. Nr 8, poz. 65 ze zm.), a także przepisy art. 8, art. 10 ust. 1 pkt 9, art. 20 ust. 1 i ust. 3 oraz art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.; dalej: "u.p.d.o.f.").
1.2. Poprzednią decyzję wydaną przez GIKS w trybie odwoławczym [...] grudnia 2004 r. uchylił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z 17 lutego 2007 r. (III SA/Wa 609/05), z powodu naruszenia przez organ przepisów postępowania, tj. art. 187 § 1, art. 210 § 4 oraz art. 233 § 1 pkt 2 lit. a) Ordynacji podatkowej, w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Sąd uznał bowiem, że GIKS obowiązany był wezwać Skarżącą do złożenia oświadczenia o stanie majątkowym na dzień 1 stycznia 1998 r. (art. 187 § 1). Nie wyjaśnił nadto w sposób należyty, z jakich względów nie zaliczył do posiadanych przez małżonków oszczędności na dzień 1 stycznia 1998 r. przychodów ze sprzedaży samochodu osobowego, która to czynność została dokonana 29 grudnia 1997 r. (art. 210 § 4). Sąd wskazał również, iż GIKS powinien uchylić swoją decyzję pierwszoinstancyjną w całości, a nie w części, oraz orzec co do istoty sprawy (233 § 1 pkt 2 lit. a). Nie jest bowiem możliwe wyodrębnienie części rozstrzygnięcia w sprawie określenia wysokości zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych. Zmiana wysokości zobowiązania podatkowego przez organ odwoławczy wiązała się w realiach rozpoznawanej sprawy z koniecznością uchylenia decyzji pierwszoinstancyjnej w całości. Sąd wskazał jednocześnie, że GIKS może dokonać w trybie odwoławczym korekty rozstrzygnięcia pierwszoinstancyjnego.
1.3. Za chybione Sąd uznał zaś inne zarzuty skargi, tj. zarzuty dotyczące naruszenia przepisów o właściwości oraz zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania (w szczególności dowodowego oraz zasad ogólnych). W skardze na uchyloną przez Sąd decyzję GIKS z [...] grudnia 2004 r., jej autor postawił zarzuty:
a) nieważności postępowania, tj. naruszenia przepisów:
- art. 247 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej w związku z art. 31 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 27 czerwca 2003 r. o utworzeniu Wojewódzkich Kolegiów Skarbowych (Dz. U. nr 137, poz. 1302; dalej: "ustawa o utworzeniu WKS"), poprzez prowadzenie przez ten sam organ postępowania kontrolnego (podatkowego) po wejściu w życie przepisów zmieniających właściwość organów kontroli skarbowej;