We wskazanym na wstępie postanowieniu Dyrektor Izby Skarbowej w W. stwierdził, że wobec zarzutu zażalenia, iż postanowienie nie weszło do obrotu prawnego, zasadnicze znaczenie dla prawidłowego rozstrzygnięcia ma wykazanie, czy postanowienie w przedmiocie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności jest wydawane w ramach postępowania wymiarowego, czy też jest to postępowanie odrębne.
W ocenie organu odwoławczego przesłanki nadawania rygoru natychmiastowej wykonalności w sposób bezpośredni nie są związane z treścią decyzji wymiarowej, lecz głównie z sytuacją majątkową strony postępowania, a w konsekwencji możliwością wykonania zobowiązania podatkowego w przyszłości, tj. po wydaniu decyzji ostatecznej. Dyrektor Izby Skarbowej podkreślił, iż istotą postanowienia o nadaniu decyzji nieostatecznej rygoru natychmiastowej wykonalności jest rozstrzygnięcie o wykonaniu decyzji w oderwaniu od postępowania odwoławczego prowadzonego w postępowaniu wymiarowym. Zgrupowanie przepisów regulujących wykonanie decyzji w jednym rozdziale 16a O.p. i umiejscowienie tego rozdziału pomiędzy innymi postępowaniami z zakresu postępowania podatkowego potwierdza wolę prawodawcy nadania temu postępowaniu rangi odrębnego postępowania (odmiennie niż ma to miejsce w Kodeksie postępowania administracyjnego, gdzie rygor nadawany jest w treści decyzji, co w dalszym toku postępowania wymusza połączenie merytorycznego rozpatrywania odwołania z badaniem zasadności nadania rygoru natychmiastowej wykonalności).
Na odrębność postępowania w sprawie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności, zdaniem organu odwoławczego, wskazuje także treść art. 165 § 5 pkt 3 O.p. Powołana regulacja przewiduje, że przepisów § 2 i § 4 nie stosuje się do postępowania w sprawie nadania decyzji rygoru natychmiastowej wykonalności. Zatem w postępowaniu w sprawie nadania decyzji rygoru natychmiastowej wykonalności nie wydaje się postanowienia o wszczęciu tego postępowania, nadto zgodnie z art. 200 § 2 pkt 1 O.p. w takim postępowaniu nie wyznacza się stronie siedmiodniowego terminu do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.
W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej, kolejny argument świadczący o tym, że postępowanie w sprawie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności jest postępowaniem odrębnym wynika z treści art. 239b § 4 O.p. Z jednej strony przepis ten przewiduje zażalenie na postanowienie w sprawie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności, z drugiej zaś, wniesienie zażalenia nie wstrzymuje wykonania decyzji, a więc mimo możliwości zaskarżenia postanowienie może wywoływać określone skutki materialnoprawne dla strony postępowania.