Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Aneta Trochim-Tuchorska (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Maciej Kurasz, sędzia WSA Anna Sękowska, Protokolant specjalista Ewa Rutkowska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 27 listopada 2014 r. sprawy ze skargi R. sp. z o.o. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2013 r. nr IPPB2/436-562/13-5/AF w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2) stwierdza, że uchylona interpretacja indywidualna nie może być wykonana w całości, 3) zasądza od Ministra Finansów na rzecz R. sp. z o.o. z siedzibą w W. kwotę 457 zł (słownie: czterysta pięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
R. sp. z o.o. z siedzibą w W. (dalej "Spółka" lub "Skarżąca") zwróciła się do Ministra Finansów o wydanie interpretacji indywidualnej w trybie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012r., poz. 749; dalej "O.p."), dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową.
W przedmiotowym wniosku przedstawiła następujące zdarzenie przyszłe.
Skarżąca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Cały majątek Spółki stanowi wkład wniesiony przez pierwotnego wspólnika na kapitał zakładowy Spółki celem pokrycia pierwotnego kapitału zakładowego.
Obecnie planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego Spółki oraz objęcie nowoutworzonych udziałów przez wspólnika, w zamian za wkład niepieniężny w postaci akcji polskiej spółki akcyjnej, dających bezwzględną większość głosów w tej spółce. Cała wartość wkładu niepieniężnego zostanie alokowana na kapitał zakładowy Spółki.
W wyniku działań restrukturyzacyjnych, możliwe jest, iż w ramach opisanego powyżej podwyższenia kapitału zakładowego albo w ramach innego podwyższenia kapitału zakładowego Spółki, wniesiony zostanie do Spółki wkład niepieniężny w postaci akcji spółki akcyjnej (société anonyme) z siedzibą w Luksemburgu (dalej "L."). Akcje L. stanowiące wkład niepieniężny będą dawały bezwzględną większość głosów w L.. Cała wartość wkładu niepieniężnego zostanie alokowana na kapitał zakładowy Spółki.
W przyszłości, po dokonaniu opisanych powyżej transakcji wymiany udziałów, rozważane jest przekształcenie Spółki w spółkę jawną bądź komandytową (dalej "spółka osobowa") w trybie art. 551 i nast. ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.; dalej "k.s.h.").
Z chwilą przekształcenia, cały majątek Spółki z mocy prawa stanie się majątkiem spółki osobowej, a wszystkie prawa i obowiązki Spółki, przysługiwać będą spółce osobowej. Przekształcenie nie będzie się wiązało z wniesieniem do spółki osobowej dodatkowych wkładów.
W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku Spółka wskazała, że majątek sp. z o.o. będzie się składał z wkładów wniesionych przez wspólnika (wspólników) spółki z o.o. - tj. wkładu gotówkowego celem pokrycia pierwotnego kapitału zakładowego oraz późniejszych wkładów niepieniężnych w formie akcji polskiej spółki akcyjnej i/lub akcji L.. Na moment wnoszenia tych wkładów cała ich wartość będzie alokowana na kapitał zakładowy spółki z o.o. Z uwagi jednak na to, że pomiędzy dniem wnoszenia wkładów a dniem przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową wartość aktywów spółki z o.o. może fluktuować (wzrastać lub spadać), jak również może się zmieniać skład tych aktywów oraz spółka może zaciągnąć zobowiązania oraz ponosić koszty bieżącego funkcjonowania (np. czynsz najmu, opłaty sądowe, opłaty notarialne, koszty usług zewnętrznych) pomniejszające efektywnie wartość jej majątku, na moment przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową majątek spółki osobowej będzie: