Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Jacek Kaute (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Matylda Arnold-Rogiewicz, sędzia WSA Maciej Kurasz, , po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 28 listopada 2019 r. sprawy ze skargi B. J. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z dnia [...] lutego 2019 r. nr [...] w przedmiocie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowych w podatku od spadków i darowizn oddala skargę
Naczelnik Urzędu Skarbowego [...] (dalej zwany "Naczelnikiem US") decyzją z dnia [...] lipca [...] r. ustalił B. J. (dalej zwana "Stroną" lub "Skarżącą") wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn w wysokości 152.850 zł.
Uzasadniając rozstrzygnięcie wskazał, że w dniu 4 czerwca 2018 r. poprzez złożenie zeznania SD-3 wszczęte zostało postępowanie podatkowe w sprawie ustalenia wysokości zobowiązania w podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia rzeczy i prawa majątkowych w drodze spadku po zmarłej w dniu 22 stycznia 2015 r. M. M. W ww. złożonym zeznaniu wartość masy spadkowej została określona przez Skarżącą na kwotę 300.000 zł. W toku postępowania podatkowego stwierdzono, że w skład nabytego majątku w drodze spadku wchodzą lokal mieszkalny położony w W. przy ul. [...] o wartości rynkowej 300.000 zł, środki pieniężne w Banku [...] S.A. o wartości 488.828 zł oraz wyposażenie, meble, AGD ww. mieszkania o wartości 10 zł. Wobec zgłoszenia przez Skarżącą kosztów pogrzebu i nagrobku w kwocie 13.519 zł, wartość masy spadkowej przypadającej na Skarżącą określono na 775.319 zł. Po wyłączeniu kwoty wolnej od podatku stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 205 ze zm.), tj. kwoty 4.902 zł ustalono Skarżącej wysokość zobowiązania w podatku od spadków i darowizn w wysokości 152.850 zł.
Jednocześnie podniósł, że zobowiązanie podatkowe ustalone tą decyzją należy zapłacić w terminie 14 dni od daty jej doręczenia. W razie nieuregulowania zobowiązania wynikającego z decyzji ostatecznej lub decyzji nieostatecznej, której nadano rygor natychmiastowej wykonalności, podatek będzie ściągnięty w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji wraz z odsetkami za zwłokę i kosztami egzekucyjnymi.
Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w W. (dalej zwany "Dyrektorem") po rozpoznaniu złożonego przez Stronę odwołania decyzją z dnia [...] września [...] r. utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji.
W uzasadnieniu organ wskazał, że w przedmiotowej sprawie nie ulega wątpliwości, że zmarła M. M. nie nałożyła na Skarżącą obowiązku wykonania polecenia w postaci przekazania środków na zakup samochodu osobowego o wartości 47.402 zł wraz z jego rejestracją i ubezpieczeniem, spłaty ciążących na obdarowanej kredytów w łącznej wysokości 55.968,91 zł, wykonania generalnego remontu zabudowanej nieruchomości rolnej w miejscowości Kłaczkowo Stare, która stanowi własność obdarowanej o łącznej wartości 70.000 zł, pokrycia wszelkich należności z tytułu stałych opłat za lokal testatorki do chwili obecnej wraz z opłatą za użytkowanie wieczyste w wysokości co najmniej 16.390,40 zł. Organ wskazał przy tym, że po pierwsze, w dacie sporządzenia testamentu Spadkodawczyni nie mogła wiedzieć jakie koszty zostaną poniesione przez Skarżącą z powyższych tytułów, a po drugie nawet gdyby przyjąć, iż Spadkodawczyni "ustnie poleciła" spadkobierczyni wydatkować nabyte środki pieniężne w określony sposób, to polecenie takie wskutek braku uzewnętrznienia swojej woli w sporządzonym testamencie może być traktowane wyłącznie jako nierodzące skutków prawnych życzenie Spadkodawcy. Aby móc przyjąć, iż spadkobierca został obciążony poleceniem, treść takiego polecenia musi zostać określona osobiście przez spadkodawcę. Tymczasem zgodnie z testamentem z dnia 22 lutego 2014 r. Skarżąca została obciążona wyłącznie obowiązkiem opieki nad grobami, którymi wcześniej opiekowała się spadkodawczyni, tj. [...]. Natomiast polecenie opieki nad grobami zaliczane jest do tzw. poleceń niemajątkowych, które nie stanowią obciążenia masy spadkowej.